ใบกำกับภาษีอันเป็นเท็จ | คำพิพากษาแรกที่วินิจฉัยให้บริษัทแม่รับผิดชอบต่อ ‘ใบกำกับภาษีในชื่อบริษัทย่อย’

ต่อไปนี้เป็นข้อเท็จจริงของคดีที่มีประเด็นเกี่ยวกับใบกำกับภาษีอันเป็นเท็จ

คดีนี้เกิดจากปัญหาเกี่ยวกับใบกำกับภาษีในโครงสร้างธุรกรรมระหว่างบริษัทในเครือกลุ่ม S Food

บริษัทโจทก์ที่ 1 (S Food) ซึ่งผลิตบะหมี่กึ่งสำเร็จรูปสำเร็จรูป ได้รับวัตถุดิบและวัสดุบรรจุภัณฑ์จากบริษัทแม่อีก 2 แห่งภายในกลุ่ม (บริษัทโจทก์ที่ 2 และ 3) เพื่อนำมาใช้ในการผลิต

อย่างไรก็ตาม กรรมการผู้แทนของ S Food และบุคคลอื่นได้ใช้ทะเบียนธุรกิจในชื่อบริษัทย่อยที่จัดตั้งไว้ก่อนแล้ว เพื่อให้ออกและรับใบกำกับภาษีในชื่อบริษัทย่อย แม้สินค้าที่ซื้อขายกันจริงจะเป็นธุรกรรมของบริษัทแม่ก็ตาม

ในกระบวนการดังกล่าว เงินค่าธุรกรรมถูกโอนเข้าบัญชีของบริษัทย่อย

เมื่อข้อเท็จจริงนี้ถูกตรวจพบในการตรวจสอบภาษี หน่วยงานจัดเก็บภาษีจึงพิจารณาธุรกรรมตั้งแต่ปี 2011 ถึง 2017 และประเมินภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีนิติบุคคล และภาษีเพิ่มประเภทต่าง ๆ เพิ่มเติม

บริษัท S Food และบริษัทโจทก์อื่นจึงยื่นฟ้องโดยอ้างว่าการประเมินภาษีดังกล่าวไม่ชอบ

คดีใบกำกับภาษีอันเป็นเท็จนี้มีประเด็นสำคัญ 3 ประการ

ต่อไปนี้เป็นคำวินิจฉัยของศาลเกี่ยวกับใบกำกับภาษีอันเป็นเท็จ

▶คำวินิจฉัยของศาลล่าง

ศาลพิจารณาคดีชั้นที่ 1 และศาลอุทธรณ์วินิจฉัยเป็นคุณแก่ฝ่ายโจทก์

คณะผู้พิพากษารับฟังข้อเท็จจริงว่า บริษัทแม่ประกอบธุรกิจจริงและยื่นแบบพร้อมชำระภาษีมูลค่าเพิ่มด้วยตนเองมาโดยตลอด

ศาลจึงเห็นว่า เพียงเพราะได้รับใบกำกับภาษีที่ออกในชื่อบริษัทลูก ยังไม่อาจสรุปได้ว่าใบกำกับภาษีดังกล่าวเป็นเท็จทั้งหมด

ท้ายที่สุด ศาลล่างเห็นว่าใบกำกับภาษีดังกล่าวสะท้อนข้อเท็จจริงของธุรกรรมที่เกิดขึ้นจริง จึงยอมรับการหักภาษีซื้อและวินิจฉัยว่าการเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมไม่ชอบด้วยกฎหมาย

▶คำวินิจฉัยของศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลี

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีวินิจฉัยเป็นคุณแก่หน่วยงานจัดเก็บภาษี ซึ่งแตกต่างจากศาลล่าง

1. ความเป็นอิสระของบริษัทลูก

บริษัทแม่และบริษัทลูกมีสภาพนิติบุคคลและทะเบียนธุรกิจแยกจากกัน

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเห็นว่า กรณีนี้ไม่ใช่เพียงการให้ยืมชื่อ แต่บริษัทลูกเป็นนิติบุคคลอิสระตามกฎหมาย จึงมีเหตุเพียงพอที่อาจทำให้หน่วยงานจัดเก็บภาษีเกิดความสับสน

2. วัตถุประสงค์ของการใช้ชื่อบริษัทลูก

แทบไม่ปรากฏร่องรอยว่าบริษัทลูกประกอบธุรกิจด้วยตนเองอย่างเป็นอิสระ

กลับปรากฏพฤติการณ์ว่า กรรมการผู้แทนและบุคคลอื่นใช้ชื่อบริษัทลูกเพื่อโอนยอดขายตามเอกสาร โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อยักยอกเงิน

3. ผลกระทบต่อการบริหารจัดเก็บภาษี

ในมุมมองของหน่วยงานจัดเก็บภาษี การกระทำดังกล่าวทำให้เกิดความสับสนเกี่ยวกับผู้ทำธุรกรรมที่แท้จริงและทำให้ตรวจสอบฐานภาษีได้ยาก จึงถือเป็นปัญหาร้ายแรง

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีจึงถือว่าใบกำกับภาษีที่ออกในชื่อบริษัทลูกเป็น ‘ใบกำกับภาษีที่ไม่ตรงกับข้อเท็จจริง’

ด้วยเหตุนี้ ศาลจึงวินิจฉัยว่า บริษัทแม่ไม่อาจหักภาษีซื้อได้และต้องรับภาษีเพิ่มเติมกรณีไม่ออกใบกำกับภาษี·กรณีรับหลักฐานอันเป็นเท็จ ส่วนบริษัทลูกก็อยู่ภายใต้ภาษีเพิ่มเติมกรณีออก·รับใบกำกับภาษีสำหรับธุรกรรมที่ไม่มีอยู่จริงเช่นกัน

4. ระยะเวลาจำกัดการประเมินภาษี

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเห็นว่า หากมีการหลีกเลี่ยงภาษีด้วยการกระทำมิชอบ ระยะเวลาจำกัดการประเมินภาษี 10 ปีใช้บังคับทั้งกับภาษีหลักและภาษีเพิ่มเติมกรณีไม่ยื่นแบบ·ยื่นแบบขาด·ชำระภาษีล่าช้า

นอกจากนี้ ศาลยังระบุว่า ภาษีเพิ่มเติมกรณีรับใบกำกับภาษีที่อำพรางธุรกรรมอยู่ภายใต้ระยะเวลาจำกัดการประเมินภาษี 10 ปี โดยไม่ขึ้นอยู่กับว่ามีการหลีกเลี่ยงภาษีหลักหรือไม่

คำพิพากษาเกี่ยวกับใบกำกับภาษีอันเป็นเท็จในคดีนี้แสดงให้เห็นว่า การยืมชื่อบริษัทย่อยภายในกลุ่มบริษัทเพื่อออกและรับใบกำกับภาษีอาจไม่ได้รับการพิจารณาว่าเป็นเพียงความสะดวกด้านรูปแบบ แต่สามารถถูกวินิจฉัยว่าเป็นการกระทำที่ผิดกฎหมายอย่างร้ายแรงซึ่งก่อให้เกิดความสับสนในการบริหารจัดเก็บภาษีและเพิ่มความเสี่ยงต่อการหลีกเลี่ยงภาษี

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง หากชื่อในใบกำกับภาษีไม่ตรงกับผู้ดำเนินกิจการที่แท้จริง อาจเกิดผลเสียอย่างมีนัยสำคัญ ได้แก่ การไม่อนุญาตให้หักภาษีซื้อและการเรียกเก็บภาษีเพิ่มประเภทต่าง ๆ

นอกจากนี้ หากได้รับการประเมินว่าเป็นการกระทำมิชอบ ทั้งภาษีหลักและภาษีเพิ่มอาจถูกประเมินย้อนหลังได้ภายใน 10 ปี ธุรกิจจึงต้องคำนึงว่าความเสี่ยงทางภาษีจากธุรกรรมในอดีตอาจคงอยู่เป็นระยะเวลานาน

สำนักงานกฎหมาย Daeryun มีทนายความด้านภาษีซึ่งมีประสบการณ์ในการรับมือการตรวจสอบของกรมสรรพากรแห่งสาธารณรัฐเกาหลีและหน่วยงานจัดเก็บภาษี รวมถึงประสบการณ์เป็นที่ปรึกษากฎหมายภายในองค์กรธุรกิจและหน่วยงานภาครัฐ โดยทำงานร่วมกับผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีและนักบัญชีของสำนักงาน เพื่อให้การสนับสนุนทางกฎหมายตั้งแต่การรับมือการตรวจสอบภาษี การพิสูจน์ข้อเท็จจริง ไปจนถึงการกำหนดแนวทางดำเนินคดี