CONTENTS
- 1. Investasi Asing | Sengketa penerapan fasilitas dan pajak atas dividen perusahaan investasi asing yang dipotong pada sumbernya
- - Cakupan keputusan fasilitas pajak dan perlakuan atas tambahan perolehan saham lama
- 2. Investasi Asing | Pertimbangan Mahkamah Agung Korea Selatan
- - Keputusan pemberian fasilitas merupakan prasyarat mutlak untuk “menentukan bagian kontribusi nyata”
- - Pajak yang dipotong pada sumbernya adalah jumlah yang lebih kecil antara “pajak setelah penerapan fasilitas” dan “pajak berdasarkan tarif batas maksimum perjanjian pajak”
- 3. Investasi Asing | Pokok pengelolaan risiko investasi asing
- - Hal yang perlu diperiksa sebelum investasi, perubahan kepemilikan saham, dan pembagian dividen
- - Bantuan Firma Hukum Daeryun
1. Investasi Asing | Sengketa penerapan fasilitas dan pajak atas dividen perusahaan investasi asing yang dipotong pada sumbernya
Badan hukum Swedia (△△△ AB) memperoleh saham dalam perusahaan penggugat yang merupakan perusahaan investasi asing (perseroan terbatas ○○○), lalu menerima dividen.
Badan hukum Swedia tersebut memperoleh keputusan pengurangan atau pembebasan pajak berdasarkan ketentuan fasilitas investasi asing dalam Undang-Undang Pembatasan Perlakuan Khusus Perpajakan Korea Selatan yang lama atas 65% saham yang diperolehnya saat perusahaan penggugat didirikan. Namun, ketika kemudian memperoleh tambahan sisa 35% saham dari investor domestik, badan hukum tersebut tidak memperoleh keputusan pengurangan atau pembebasan pajak tersendiri atas bagian itu.
Pasal 121 bagian ke-2 Undang-Undang Pembatasan Perlakuan Khusus Perpajakan Korea Selatan (Pengurangan atau Pembebasan Pajak Penghasilan Badan dan Pajak Lainnya atas Investasi Asing) Dihapus pada 2014.1.1.
Setelah dividen dibayarkan, otoritas pajak menerapkan pengurangan atau pembebasan hanya dalam cakupan yang telah diputuskan, memasukkan sisanya ke dalam pajak yang dipotong pada sumbernya, dan menerbitkan keputusan pemungutan pajak penghasilan badan yang dipotong pada sumbernya. Penggugat menggugat keputusan tersebut dan memohon pembatalannya.
Cakupan keputusan fasilitas pajak dan perlakuan atas tambahan perolehan saham lama
Pokok permasalahan dalam perkara ini dapat dirangkum menjadi 2 hal berikut.
② Dalam menghitung pajak yang dipotong pada sumbernya setelah penerapan fasilitas, bagaimana seharusnya tarif berdasarkan hukum domestik dan tarif batas maksimum berdasarkan Perjanjian Pajak Korea Selatan–Swedia diterapkan
Pengadilan tingkat sebelumnya menilai bahwa badan hukum Swedia tersebut hanya menerima keputusan fasilitas atas 65% saham awal dan tidak menerima keputusan tersendiri atas tambahan 35% saham yang diperoleh kemudian. Oleh karena itu, ketentuan fasilitas berdasarkan Pasal 121-2 ayat (3) Undang-Undang Pembatasan Perlakuan Khusus Perpajakan Korea Selatan yang lama tidak dapat diterapkan pada dividen yang berkaitan dengan tambahan saham tersebut.
Mengenai penghitungan pajak yang dipotong pada sumbernya, pengadilan juga menilai bahwa ketetapan otoritas pajak sah berdasarkan ketentuan penghitungan dalam peraturan pelaksana, yaitu ketentuan yang menggunakan “jumlah yang lebih kecil” antara pajak setelah penerapan fasilitas dan pajak yang dihitung menggunakan tarif batas maksimum berdasarkan perjanjian pajak.
2. Investasi Asing | Pertimbangan Mahkamah Agung Korea Selatan
Mahkamah Agung Korea Selatan memberikan pertimbangan berikut mengenai perkara ini.
Keputusan pemberian fasilitas merupakan prasyarat mutlak untuk “menentukan bagian kontribusi nyata”
Dengan mempertimbangkan struktur ketentuan pengurangan atau pembebasan pajak atas investasi asing, Mahkamah Agung Korea Selatan menegaskan bahwa keputusan pemberian fasilitas bukan sekadar prosedur formal.
Pasal 121-2 Undang-Undang Pembatasan Perlakuan Khusus Perpajakan Korea Selatan yang lama menggunakan cara berupa penghitungan pajak yang menjadi objek fasilitas dengan mengalikan rasio investasi asing agar hanya bagian penghasilan dari kegiatan usaha yang menjadi objek fasilitas dan benar-benar berasal dari kontribusi investor asing yang memperoleh pengurangan atau pembebasan pajak (ayat (2)). Fasilitas atas dividen juga dibatasi menurut perbandingan penghasilan dari kegiatan usaha yang menjadi objek fasilitas (ayat (3)).
Dengan demikian, permohonan fasilitas (ayat (6)) dan keputusan pemberian fasilitas (ayat (8)) merupakan prasyarat untuk “menghitung dan menentukan” bagian kontribusi investor asing dalam penghasilan dari kegiatan usaha yang menjadi objek fasilitas.
Atas dasar itu, Mahkamah Agung Korea Selatan menegaskan bahwa apabila investor asing memperoleh sebagai tambahan saham lama yang diterbitkan dengan modal investor domestik dan tidak termasuk dalam keputusan fasilitas semula, fasilitas berdasarkan ayat (2) dan ayat (3) tidak dapat diterapkan, kecuali terdapat keadaan khusus seperti diterbitkannya keputusan tersendiri atas perolehan tambahan tersebut.
Dengan kata lain, argumentasi bahwa dividen otomatis memperoleh fasilitas hanya karena investor asing membeli tambahan saham tidak dapat diterima karena bertentangan dengan tujuan sistem keputusan fasilitas, yaitu menentukan bagian kontribusi nyata.
Pajak yang dipotong pada sumbernya adalah jumlah yang lebih kecil antara “pajak setelah penerapan fasilitas” dan “pajak berdasarkan tarif batas maksimum perjanjian pajak”
Seperti pengadilan tingkat sebelumnya, Mahkamah Agung Korea Selatan menilai bahwa pajak yang dipotong pada sumbernya harus dihitung berdasarkan ketentuan penghitungan dalam peraturan pelaksana. Pokok pertimbangannya adalah sebagai berikut.
Mahkamah Agung Korea Selatan menilai bahwa jumlah yang lebih kecil di antara kedua jumlah tersebut harus dianggap sebagai pajak final yang wajib dibayar, sehingga ketetapan otoritas pajak adalah sah.
3. Investasi Asing | Pokok pengelolaan risiko investasi asing
Putusan ini menyampaikan pesan yang sangat penting bagi praktik perpajakan investasi asing.
Hal yang perlu diperiksa sebelum investasi, perubahan kepemilikan saham, dan pembagian dividen
Kategori | Hal yang perlu diperiksa | Risiko praktis |
Struktur investasi | Apakah berupa pengambilan saham baru atau pembelian saham lama, termasuk apakah mencakup saham milik investor domestik | Kemungkinan bagian tertentu tidak tercakup dalam keputusan fasilitas |
Prosedur fasilitas | Apakah cakupan saham dan dana investasi dalam permohonan serta keputusan fasilitas sudah tepat | Fasilitas atas dividen tidak diterapkan dan pajak yang dipotong pada sumbernya ditagih kembali |
Perubahan kepemilikan saham | Perlunya memperbarui keputusan fasilitas ketika memperoleh tambahan saham | Fasilitas atas dividen dari tambahan saham tidak diakui |
Kebijakan dividen | Perbandingan antara pajak setelah penerapan fasilitas dan tarif batas maksimum berdasarkan perjanjian pajak | Kesalahan penghitungan pajak yang dipotong pada sumbernya dan sanksi pajak tambahan |
Pengelolaan dokumen | Surat keputusan fasilitas, perjanjian investasi, perjanjian pengalihan saham, keputusan pembagian dividen, dan rincian pemotongan pajak | Posisi menjadi tidak menguntungkan jika pembuktian gagal |
Bantuan Firma Hukum Daeryun
Firma Hukum Daeryun menyediakan layanan hukum berikut melalui kolaborasi para pakar hukum terkait, termasuk advokat spesialis korporasi, advokat spesialis perpajakan, dan advokat spesialis keuangan, dalam struktur investasi asing.
Pertama-tama, kami menentukan cakupan objek keputusan fasilitas, yaitu saham baru, saham lama, dan apakah bagian investasi domestik tercakup. Kami juga memeriksa terlebih dahulu perlunya memperbarui prosedur fasilitas ketika terjadi perubahan kepemilikan saham, termasuk perolehan tambahan dan perubahan persentase kepemilikan, untuk mengurangi risiko berkembangnya sengketa pemotongan pajak.
Selain itu, pada tahap pembagian dividen, kami mengelola secara proaktif kemungkinan penagihan tambahan dan sanksi pajak melalui verifikasi pajak yang dipotong pada sumbernya dengan mempertimbangkan pajak setelah penerapan fasilitas serta tarif batas maksimum berdasarkan perjanjian pajak.
Apabila diperlukan, kami dapat merancang secara konsisten strategi untuk setiap tahap, mulai dari Peninjauan sebelum penetapan pajak, pengajuan keberatan, Permohonan pemeriksaan administratif, hingga sengketa pajak di pengadilan.
Jika Anda memerlukan bantuan hukum mengenai investasi asing atau persoalan terkait lainnya, kami menyarankan Anda untuk menyiapkan langkah penanganan melalui konsultasi hukum.
Lihat Juga
