مراجعة القوائم المالية والفحص الرقابي لها

مراجعة القوائم المالية هي نظام تتحقق بموجبه السلطة الرقابية مباشرة من وجود مخالفة لمعايير المعالجة المحاسبية في القوائم المالية للشركة، وتصدر توصية بتصحيح القوائم المالية إذا رأت وجود مشكلة.

في السابق، كان الفحص الرقابي يركز على تقرير المدقق الخارجي، ولكن منذ عام 2018 أصبح من الممكن الإشراف المباشر على القوائم المالية ذاتها من خلال المراجعة.

وتجرى المراجعة بأخذ العينات أو بناء على الاشتباه، وتشمل الشركات التي يرجح وقوع مخالفات لديها أو التي سبق لها تصحيح أخطاء، وغيرها.

إذا كانت المخالفة جسيمة أو لم تنفذ الشركة توصية التصحيح، تتحول المراجعة إلى فحص رقابي تجرى خلاله تحقيقات وتتخذ تدابير إضافية.

الفحص الرقابي للقوائم المالية هو إجراء تحدد فيه المسؤولية عند اكتشاف مخالفة، وتفرض بموجبه جزاءات على الشركة والمدقق الخارجي.

إذا كانت المخالفة متعمدة أو ذات أهمية كبيرة، فقد تفرض جزاءات مشددة مثل الغرامة المالية عن مخالفة إدارية، أو وقف أداء المهام، أو إبلاغ النيابة العامة.

كذلك، إذا نتج الفعل غير المشروع عن تقصير المسؤولين التنفيذيين أو لجنة التدقيق في الإشراف، فقد تترتب عليهم المسؤولية عنه.

يختلف النظامان من حيث الغرض والإجراءات ومدى جسامة الحالة الخاضعة لهما.

تحدد الجهات الخاضعة للمراجعة عموما بطريقة أخذ العينات أو بناء على الاشتباه.

أخذ العينات

أخذ العينات هو أسلوب لاختيار الشركات التي يرجح مخالفتها لمعايير المعالجة المحاسبية وفحص قوائمها المالية.

ويقدر احتمال المخالفة استنادا إلى تحليل الأرقام وسجل المراجعات السابقة وغير ذلك، كما قد تختار بعض الشركات عشوائيا.

وتخضع أيضا لفحص مركز الشركات التي لديها مسائل تثير مخاوف كبيرة بشأن مخالفة المعايير المحاسبية.

بناء على الاشتباه

تخضع الشركات التالية للمراجعة بناء على الاشتباه.

ومع ذلك، إذا كان الاشتباه محددا أو جسيما، تبدأ إجراءات الفحص الرقابي مباشرة دون مراجعة.

تجمع السلطة الرقابية بيانات الإفصاح في DART والمعلومات الائتمانية ومعلومات الشركات وغيرها لمراجعة البيانات الأساسية، وتطلب من الشركة تقديم المستندات ذات الصلة عند الحاجة.

يجب على الشركة تقديم مستندات الإيضاح والمستندات التكميلية المتعلقة بالمعالجة المحاسبية، كما تشكل سلامة واكتمال الإفصاحات في إيضاحات القوائم المالية موضوعا رئيسيا للمراجعة.

لذلك، يتعين على الشركة أن تتحقق بدقة من إعداد السياسات المحاسبية والتقديرات المحاسبية والإيضاحات المتعلقة بالمخاطر وفقا للمعايير، إضافة إلى الأخطاء العددية البسيطة.

إذا اكتشفت مخالفة لمعايير المعالجة المحاسبية، تبلغ هيئة الرقابة المالية الشركة بمضمون المخالفة وأساسها وتوصي بتصحيح القوائم المالية.

ويجب على الشركة مراجعة الأمر، ثم التشاور مع المدقق الخارجي لتقرير إجراء التصحيح، وإبلاغ السلطة الرقابية بالنتيجة.

ومع ذلك، إذا أجرت الشركة التصحيح طوعا قبل المراجعة أو أثناءها، فقد تنتهي الإجراءات دون إصدار توصية منفصلة.

أما إذا لم تنفذ الشركة التوصية خلال المهلة أو لم تنفذها دون خطة معقولة، فقد تتحول المراجعة إلى فحص رقابي.

في الحالات التالية، تتحول المراجعة إلى فحص رقابي وتباشر إجراءات جزائية أشد.

أما المخالفات العامة الأخرى، فتنتهي مراجعتها بتحذير أو تنبيه من رئيس هيئة الرقابة المالية إذا نفذت الشركة توصية التصحيح.

يبلغ مضمون جميع التدابير من خلال إخطار مسبق، مع بيان إجراءات الاعتراض.

وفي الآونة الأخيرة، ازدادت أهمية نظام الرقابة الداخلية على المحاسبة، وأصبح فحصه الرقابي يجرى بالتوازي.

عند بدء الفحص الرقابي، تجري هيئة الرقابة المالية وغيرها من السلطات الرقابية الفحص استنادا إلى الصلاحيات التالية.

مضمون أعمال الفحص الرقابي

إذا لم توجد مخالفة، تغلق الإجراءات لعدم ثبوتها؛ وإذا اكتشفت مخالفة، تتحقق الوقائع وتتاح فرصة لتقديم الإيضاحات.

عند وجود مؤشرات على مخالفة في المعالجة المحاسبية، ترسل إلى الشركة أو المدقق الخارجي مذكرة أسئلة وأجوبة أو قائمة استفسارات.

وقد تتسع فرصة تقديم الإيضاحات لتشمل الإفادة الشفوية أو الحضور أمام لجنة الفحص الرقابي، إضافة إلى تقديم المستندات.

عند اكتمال الفحص الرقابي، تبلغ السلطة الرقابية الشركة والمدقق بالنتيجة من خلال إخطار مسبق إذا ثبتت مخالفة.

تسلسل إجراءات اتخاذ التدابير

حق الأطراف في تقديم آرائهم

يجوز للشركة أو المدقق الخاضع للفحص الرقابي تقديم الرأي بالطرق التالية قبل إقرار التدابير.

فيما يلي أبرز التدابير الجزائية التي تفرض بناء على نتيجة الفحص الرقابي.

أبرز وسائل الجزاء بحسب الجهة الخاضعة للتدبير

※ تختلف معايير فرض الغرامة المالية عن مخالفة إدارية اختلافا كبيرا بحسب «وجود التعمد أو الإهمال الجسيم».

يحدد مستوى التدبير وفقا للمعايير التالية (المادة 27 من اللوائح المتعلقة بالتدقيق الخارجي والمحاسبة وغيرها).

الدافع إلى مخالفة المعالجة المحاسبية

وتتخذ التدابير أيضا مع مراعاة أهمية الفعل غير المشروع.

يجوز اعتبار الفعل متعمدا إذا انطبقت عليه أي حالة مما يلي.

ومع ذلك، إذا قدم الطرف المعني إيضاحا معقولا، فيجوز عدم اعتبار الفعل متعمدا.

يعد الفعل ناتجا عن إهمال جسيم إذا استوفى الشرطين التاليين معا.

يجوز أيضا تقديم إيضاحات بشأن شروط الإهمال الجسيم، وقد يستبعد وصف الإهمال الجسيم عند وجود سبب مقبول.

عند مخالفة معايير المعالجة المحاسبية، لا يجوز اتخاذ تدابير، مثل فرض غرامة مالية عن مخالفة إدارية، إلا خلال 8 سنوات من تاريخ وقوع الفعل المخالف.

للاستعداد للفحص الرقابي، يجب التحقق مسبقا من المسائل التي قد تنطوي على مخالفة للمعايير المحاسبية، والاستعانة بمراجعة خبير خارجي عند الحاجة لضمان سلامة المعالجة المحاسبية.

ويمكن أيضا تقليل المخاطر المسبقة بالتركيز على البنود التالية.

إضافة إلى ذلك، تنشر هيئة الرقابة المالية سنويا حالات الملاحظات الناتجة عن الفحص الرقابي.

ويساعد الاطلاع عليها بعناية وتعزيز نظام الرقابة الداخلية مسبقا في الاستعداد للإجراءات.

تتاح أثناء المراجعة أو الفحص الرقابي فرصة لتوضيح سلامة المعالجة المحاسبية.

وفي هذه المرحلة، يجب على الشركة تقديم أدلة كافية تركز على الوقائع، ولا تقتصر على تفسير المعايير المحاسبية، بل تشمل أيضا الحكم الإداري المتخذ آنذاك والمستندات ذات الصلة وسجلات الاستشارات الخارجية.

أما المدقق، فيجب عليه أن يشرح بالتفصيل أدلة التدقيق التي حصل عليها وأسس أحكامه في مرحلتي تخطيط التدقيق وتنفيذه.

ويصعب قبول الحدس المجرد أو الآراء العامة.

إذا اقتضى الأمر الحضور أمام لجنة الفحص الرقابي للإدلاء بإفادة مباشرة أو الإجابة عن الأسئلة، تكتسب الإجراءات القانونية والتفسيرات المحاسبية أهمية كبيرة.

لذلك، ينبغي إعداد استراتيجية على النحو التالي.

إذا ثبتت المخالفة نتيجة الفحص الرقابي، تفرض الجزاءات المتعلقة بها.

وفي هذه الحالة، يجوز للشركة والمدقق اتخاذ التدابير التالية.