Loi relative à l’impôt sur les sociétés | La Cour suprême juge que le terrain donné à une personne morale coréenne à but non lucratif est soumis à l’impôt sur les donations

La question litigieuse était de savoir si le terrain reçu par donation par la demanderesse constituait un « revenu provenant d’une activité lucrative » au sens de l’ancienne Loi relative à l’impôt sur les sociétés et relevait, à ce titre, de l’impôt sur les sociétés.

∙Interprétation juridique des gains issus d’actifs reçus à titre gratuit : les « revenus provenant d’une activité lucrative » désignent les revenus générés de manière continue et répétée par l’exercice d’une activité. Ils n’incluent pas les gains issus d’actifs donnés par un tiers. Une donation ne présentant généralement pas une continuité et une répétition suffisantes pour constituer une activité lucrative, elle ne peut être interprétée comme générant des revenus provenant d’une telle activité.

∙Application de l’ancienne Loi relative aux droits de succession et aux donations : l’article 48 de cette loi prévoyait un régime dérogatoire excluant de la valeur imposable au titre de l’impôt sur les donations certains biens apportés à une personne morale d’intérêt public. Toutefois, cette disposition visait uniquement à assurer un contrôle ultérieur et reposait sur le principe selon lequel les gains issus d’actifs reçus à titre gratuit par une personne morale à but non lucratif sont soumis à l’impôt sur les donations.

La juridiction ayant statué au fond a donc jugé que le terrain reçu par donation par la demanderesse n’était pas soumis à l’impôt sur les sociétés et qu’il avait été légalement assujetti à l’impôt sur les donations.

∙Étendue de l’impôt sur les sociétés applicable aux personnes morales coréennes à but non lucratif : selon l’ancienne Loi relative à l’impôt sur les sociétés, seuls les revenus provenant de leurs activités lucratives sont soumis à cet impôt.

Les revenus provenant d’une activité lucrative désignent les « revenus générés de manière continue par l’exercice d’une activité » et n’incluent pas les biens transférés à titre gratuit, c’est-à-dire les gains issus d’actifs reçus à titre gratuit.

∙Interprétation fiscale des gains issus d’actifs reçus à titre gratuit : lorsqu’elle énumérait les activités lucratives, la Loi relative à l’impôt sur les sociétés n’incluait ni les revenus étrangers à l’activité ni les gains exceptionnels.

Conformément au principe d’interprétation stricte des règles fiscales, cette énumération ne pouvait faire l’objet d’une interprétation extensive afin d’y inclure des revenus non mentionnés par la loi.

Une donation ne présentant généralement pas la continuité et la répétition suffisantes pour être considérée comme une activité lucrative, elle ne peut être assimilée à un revenu provenant d’une telle activité.

∙Application de l’ancienne Loi relative aux droits de succession et aux donations : cette loi excluait de l’assiette de l’impôt sur les donations les biens apportés à une personne morale d’intérêt public, tout en prévoyant leur imposition en cas de manquement à l’obligation de les utiliser à des fins d’intérêt public.

Ce dispositif reposait sur le principe de l’assujettissement des personnes morales à but non lucratif à l’impôt sur les donations. Par conséquent, le terrain reçu par donation par la demanderesse a été légalement soumis à l’impôt sur les donations.