การลงทุนจากต่างประเทศ | คำพิพากษาศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีว่าเงินปันผลจากหุ้นที่นักลงทุนต่างชาติซื้อภายหลังคำวินิจฉัยให้ยกเว้นหรือลดภาษีไม่อยู่ในขอบเขตสิทธิดังกล่าว

ประเด็นสำคัญของคดีนี้แบ่งออกเป็น 2 ประการดังต่อไปนี้

ศาลล่างวินิจฉัยว่า บริษัทสัญชาติสวีเดนได้รับคำวินิจฉัยให้ยกเว้นหรือลดภาษีเฉพาะส่วนได้เสียเริ่มแรก 65% และไม่ได้รับคำวินิจฉัยแยกต่างหากสำหรับส่วนได้เสีย 35% ที่ซื้อเพิ่มเติมในภายหลัง จึงไม่อาจใช้บทบัญญัติว่าด้วยการยกเว้นหรือลดภาษีตามรัฐบัญญัติเดิมดังกล่าว (มาตรา 121-2 วรรค 3) กับเงินปันผลที่สอดคล้องกับส่วนได้เสียที่ซื้อเพิ่มเติมได้

นอกจากนี้ ในส่วนของการคำนวณภาษีหัก ณ ที่จ่าย ศาลเห็นว่าคำสั่งของหน่วยงานภาษีชอบด้วยกฎหมาย โดยอาศัยบทบัญญัติการคำนวณในกฤษฎีกาบังคับใช้ของสาธารณรัฐเกาหลี ซึ่งกำหนดให้ใช้ ‘จำนวนที่ต่ำกว่า’ ระหว่างภาษีภายหลังใช้สิทธิยกเว้นหรือลดภาษีกับภาษีที่คำนวณโดยใช้อัตราภาษีจำกัดตามอนุสัญญาภาษี

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีพิจารณาโครงสร้างของบทบัญญัติว่าด้วยการยกเว้นหรือลดภาษีสำหรับการลงทุนจากต่างประเทศ และวินิจฉัยว่าคำวินิจฉัยให้ยกเว้นหรือลดภาษีมิใช่เพียงขั้นตอนตามแบบพิธี

มาตรา 121-2 แห่งรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการจำกัดสิทธิพิเศษทางภาษีของสาธารณรัฐเกาหลีมีวัตถุประสงค์ให้ยกเว้นหรือลดภาษีเฉพาะรายได้จากธุรกิจที่อยู่ในขอบเขตสิทธิเฉพาะส่วนที่นักลงทุนต่างชาติมีส่วนสนับสนุนอย่างแท้จริง โดยคำนวณภาษีที่อยู่ในขอบเขตสิทธิด้วยการคูณสัดส่วนการลงทุนจากต่างประเทศ (วรรค 2) และจำกัดการยกเว้นหรือลดภาษีสำหรับเงินปันผลตามสัดส่วนรายได้จากธุรกิจที่อยู่ในขอบเขตสิทธิ (วรรค 3)

ดังนั้น คำขอให้ยกเว้นหรือลดภาษี (วรรค 6) และคำวินิจฉัยให้ยกเว้นหรือลดภาษี (วรรค 8) จึงเป็นเงื่อนไขเบื้องต้นสำหรับ ‘คำนวณและระบุ’ ส่วนที่นักลงทุนต่างชาติมีส่วนสนับสนุนในรายได้จากธุรกิจที่อยู่ในขอบเขตสิทธิ

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีจึงวินิจฉัยว่า หากนักลงทุนต่างชาติซื้อหุ้นเดิมซึ่งออกโดยใช้เงินลงทุนของนักลงทุนในประเทศและไม่ได้รวมอยู่ในคำวินิจฉัยเดิมเพิ่มเติม เว้นแต่จะมีพฤติการณ์พิเศษ เช่น มีคำวินิจฉัยให้ยกเว้นหรือลดภาษีสำหรับการซื้อเพิ่มเติมนั้นแยกต่างหาก ย่อมไม่อาจใช้สิทธิประโยชน์ตามบทบัญญัติว่าด้วยการยกเว้นหรือลดภาษี (วรรค 2 และวรรค 3) ได้

กล่าวคือ ข้ออ้างที่ว่าเมื่อนักลงทุนต่างชาติซื้อส่วนได้เสียเพิ่มเติมแล้ว เงินปันผลย่อมต้องได้รับยกเว้นหรือลดภาษีด้วยนั้นขัดต่อวัตถุประสงค์ของระบบคำวินิจฉัยให้ยกเว้นหรือลดภาษี ซึ่งมุ่งระบุส่วนที่มีการสนับสนุนอย่างแท้จริง จึงไม่อาจยอมรับได้

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเห็นเช่นเดียวกับศาลล่างว่า ต้องคำนวณภาษีหัก ณ ที่จ่ายตามบทบัญญัติการคำนวณในกฤษฎีกาบังคับใช้ โดยมีสาระสำคัญดังต่อไปนี้

ศาลวินิจฉัยว่า ต้องถือจำนวนที่ต่ำกว่าระหว่างสองจำนวนนี้เป็นภาษีที่ต้องชำระขั้นสุดท้าย และคำสั่งของหน่วยงานภาษีชอบด้วยกฎหมาย

สำนักงานกฎหมาย Daeryun ให้บริการทางกฎหมายเกี่ยวกับโครงสร้างการลงทุนจากต่างประเทศโดยผู้เชี่ยวชาญด้านกฎหมายที่เกี่ยวข้อง รวมถึงทนายความด้านกฎหมายธุรกิจ ภาษี และการเงิน ซึ่งทำงานร่วมกัน

ในขั้นแรก จะตรวจสอบขอบเขตของคำวินิจฉัยให้ยกเว้นหรือลดภาษีว่าครอบคลุมหุ้นใหม่ หุ้นเดิม และส่วนที่เป็นเงินลงทุนของนักลงทุนในประเทศหรือไม่ รวมทั้งตรวจสอบล่วงหน้าถึงความจำเป็นในการปรับปรุงขั้นตอนการยกเว้นหรือลดภาษีเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงส่วนได้เสีย เช่น การซื้อเพิ่มเติมหรือการเปลี่ยนแปลงสัดส่วนการถือหุ้น เพื่อลดความเสี่ยงที่จะเกิดข้อพิพาทเรื่องภาษีหัก ณ ที่จ่าย

ในขั้นตอนการจ่ายเงินปันผล ยังมีการตรวจสอบภาษีหัก ณ ที่จ่ายโดยพิจารณาทั้งภาษีภายหลังใช้สิทธิยกเว้นหรือลดภาษีและอัตราภาษีจำกัดตามอนุสัญญาภาษี เพื่อจัดการความเป็นไปได้ที่จะถูกเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมและภาษีเพิ่มล่วงหน้า

หากจำเป็น สามารถวางแนวทางดำเนินการแต่ละขั้นตอนได้อย่างต่อเนื่อง ตั้งแต่การตรวจสอบความถูกต้องก่อนการประเมินภาษี การคัดค้าน การยื่นคำร้องขอวินิจฉัย ไปจนถึงคดีภาษีอากร

หากต้องการความช่วยเหลือทางกฎหมายเกี่ยวกับการลงทุนจากต่างประเทศหรือประเด็นที่เกี่ยวข้อง อาจพิจารณาขอคำปรึกษาทางกฎหมายเพื่อกำหนดแนวทางดำเนินการ