สารบัญ
- 1. การปรับประสานภาษีระหว่างประเทศ | หน้าที่รายงานทรัสต์ต่างประเทศตามกฎหมายที่แก้ไข
- - ทรัสต์ต่างประเทศรวมอยู่ในขอบเขตการบริหารจัดการด้วย
- 2. การปรับประสานภาษีระหว่างประเทศ | คำนิยามของ ‘ทรัสต์ต่างประเทศ’ ซึ่งเป็นประเด็นสำคัญของข้อพิพาทด้านการตีความในอนาคต
- - สภาพความเป็นจริงภายใต้ระบบการแลกเปลี่ยนข้อมูลระหว่างประเทศ
- 3. การปรับประสานภาษีระหว่างประเทศ | รูปแบบที่ผู้มีทรัพย์สินมูลค่าสูงเลือกใช้
- - ผลเสียจากการไม่ยื่นรายงาน
- - ความช่วยเหลือจาก Daeryun
1. การปรับประสานภาษีระหว่างประเทศ | หน้าที่รายงานทรัสต์ต่างประเทศตามกฎหมายที่แก้ไข
เมื่อมาตรา 58 แห่งรัฐบัญญัติว่าด้วยการปรับประสานภาษีระหว่างประเทศของสาธารณรัฐเกาหลีมีผลใช้บังคับ วันที่ 30 มิถุนายน 2026 จะเป็นกำหนดเวลาครั้งแรกที่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสาธารณรัฐเกาหลีซึ่งถือครองทรัสต์ต่างประเทศต้องยื่นรายงาน
กรณีนี้ควรได้รับการพิจารณาว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงเชิงคุณภาพของระบบบริหารจัดการภาษีระหว่างประเทศสำหรับผู้มีทรัพย์สินมูลค่าสูงมากและบริษัทที่ดำเนินธุรกิจทั่วโลก
ในระยะหลัง การบริหารทรัพย์สินและการวางแผนมรดกโดยใช้ทรัสต์ต่างประเทศ เช่น ลิฟวิงทรัสต์ของสหรัฐอเมริกา เริ่มแพร่หลายในกลุ่มผู้มีทรัพย์สินมูลค่าสูง
ทรัสต์ต่างประเทศมีข้อดีหลายประการ เช่น การโอนทรัพย์สินระหว่างมีชีวิต การป้องกันข้อพิพาทเกี่ยวกับมรดก และการออกแบบโครงสร้างเพื่อประหยัดภาษี อย่างไรก็ตาม เนื่องจากโครงสร้างของทรัสต์มีลักษณะเฉพาะที่กรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินโอนไปยังทรัสตี จึงเคยได้รับความสนใจค่อนข้างน้อยในด้านการบริหารจัดการภาษี
แต่ขณะนี้สถานการณ์ได้เปลี่ยนแปลงแล้ว
เนื่องจากรัฐบัญญัติว่าด้วยการปรับประสานภาษีระหว่างประเทศของสาธารณรัฐเกาหลีซึ่งแก้ไขเมื่อปลายปี 2023 กำหนดให้หน้าที่รายงานทรัสต์ต่างประเทศมีผลใช้บังคับอย่างเต็มรูปแบบตั้งแต่ปี 2026
แม้จะเป็นระยะแรกของการบังคับใช้ระบบ แต่ก็ไม่ควรมองข้าม โดยควรพิจารณาว่านี่เป็นสัญญาณของการขยายระบบการปรับประสานภาษีระหว่างประเทศไปอีกขั้นหนึ่ง
ทรัสต์ต่างประเทศรวมอยู่ในขอบเขตการบริหารจัดการด้วย
ที่ผ่านมา หน่วยงานภาษีได้ดำเนินระบบบริหารจัดการอสังหาริมทรัพย์ในต่างประเทศและบัญชีการเงินในต่างประเทศอย่างเป็นระบบพอสมควร
ในทางกลับกัน ทรัสต์ต่างประเทศมีโครงสร้างซับซ้อนและมีการแยกกรรมสิทธิ์ออกจากกันในทางรูปแบบ จึงยากต่อการตรวจสอบสภาพที่แท้จริง
การแก้ไขรัฐบัญญัติว่าด้วยการปรับประสานภาษีระหว่างประเทศของสาธารณรัฐเกาหลีเป็นมาตรการเพื่อแก้ไขช่องว่างดังกล่าว ผู้มีหน้าที่รายงานไม่ได้จำกัดเฉพาะผู้มีถิ่นที่อยู่ แต่ยังรวมถึงนิติบุคคลภายในประเทศด้วย
หลักเกณฑ์การพิจารณาที่สำคัญที่สุดไม่ใช่ชื่อผู้ถือสิทธิในทางรูปแบบ แต่คือการมี ‘อำนาจครอบงำและควบคุมอย่างแท้จริง’ หรือไม่
ตัวอย่างเช่น ในกรณีทรัสต์ที่ผู้ก่อตั้งทรัสต์เป็นผู้กำหนดในสหรัฐอเมริกา หากผู้ก่อตั้งทรัสต์ยังคงมีสิทธิยกเลิกทรัสต์หรือเปลี่ยนผู้รับประโยชน์ แม้ในทางรูปแบบทรัพย์สินจะอยู่ในชื่อของทรัสตี ก็อาจมีหน้าที่รายงานในทุกรอบปีบัญชี
2. การปรับประสานภาษีระหว่างประเทศ | คำนิยามของ ‘ทรัสต์ต่างประเทศ’ ซึ่งเป็นประเด็นสำคัญของข้อพิพาทด้านการตีความในอนาคต
ประเด็นที่ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษในการแก้ไขรัฐบัญญัติว่าด้วยการปรับประสานภาษีระหว่างประเทศของสาธารณรัฐเกาหลีครั้งนี้คือคำนิยามของทรัสต์ต่างประเทศที่อยู่ภายใต้หน้าที่รายงาน
กฎหมายกำหนดว่าเป็น “ทรัสต์ตามกฎหมายต่างประเทศซึ่งมีลักษณะคล้ายคลึงกับทรัสต์ตามรัฐบัญญัติว่าด้วยทรัสต์ของสาธารณรัฐเกาหลี”
ประเด็นปัญหาอยู่ที่การตีความคำว่า ‘ลักษณะคล้ายคลึง’
กฎหมายว่าด้วยทรัสต์ในสหรัฐอเมริกาแตกต่างกันไปในแต่ละรัฐ และมีรูปแบบหลากหลายอย่างมาก
ดังนั้น จึงต้องพิจารณาข้อกฎหมายก่อนว่าโครงสร้างที่ตนจัดตั้งขึ้นเป็นไปตามองค์ประกอบสำคัญของ “การบริหารจัดการและจำหน่ายทรัพย์สินตามความสัมพันธ์บนพื้นฐานความไว้วางใจ” ตามมาตรา 2 แห่งรัฐบัญญัติว่าด้วยทรัสต์ของสาธารณรัฐเกาหลีหรือไม่
ในทางปฏิบัติ หน่วยงานภาษีของสาธารณรัฐเกาหลีมีแนวโน้มพิจารณาสภาพที่แท้จริงของทรัสต์โดยมุ่งพิจารณาโครงสร้างการตกทอดของสิทธิรับประโยชน์ การคงอยู่ของอำนาจควบคุมของผู้ก่อตั้งทรัสต์ และการมีอำนาจยกเลิกหรือแก้ไขทรัสต์
ถ้อยคำแต่ละข้อในสัญญาทรัสต์จึงอาจเป็นปัจจัยสำคัญในการพิจารณาว่ามีหน้าที่รายงานหรือไม่
สภาพความเป็นจริงภายใต้ระบบการแลกเปลี่ยนข้อมูลระหว่างประเทศ
บางฝ่ายอาจประเมินความเสี่ยงต่ำเกินไปโดยอ้างว่าเป็นระยะแรกของการบังคับใช้ระบบ แต่การพิจารณาเช่นนี้ควรกระทำด้วยความระมัดระวังอย่างยิ่ง
กรมสรรพากรแห่งสาธารณรัฐเกาหลีได้รับข้อมูลเกี่ยวกับหมายเลขบัญชี ยอดคงเหลือ ดอกเบี้ย และเงินปันผลของผู้มีถิ่นที่อยู่ในสาธารณรัฐเกาหลีจากสถาบันการเงินในสหรัฐอเมริกาเป็นประจำอยู่แล้ว ตามความตกลงแลกเปลี่ยนข้อมูลทางการเงินโดยอัตโนมัติระหว่างสาธารณรัฐเกาหลีและสหรัฐอเมริกา
นอกจากนี้ ยังมีกรณีที่มีการซ่อนทรัพย์สินในต่างประเทศโดยใช้ทรัสต์ในเขตปลอดภาษี ก่อนถูกตรวจพบจากการวิเคราะห์ข้อมูลธุรกรรมเงินตราต่างประเทศและข้อมูลที่ได้รับจากการแลกเปลี่ยนข้อมูล จนนำไปสู่การเรียกเก็บภาษีจำนวนมาก
ควรตระหนักว่าระบบการปรับประสานภาษีระหว่างประเทศไม่ใช่มาตรการเฉพาะครั้ง แต่เป็นระบบบริหารจัดการโดยใช้ข้อมูลที่สะสมอย่างต่อเนื่อง
การรายงานทรัสต์ต่างประเทศไม่ได้จำกัดอยู่เพียงการปฏิบัติตามหน้าที่ทางกฎหมายในเชิงรับ
แต่การจัดระเบียบที่มาของทรัพย์สินและโครงสร้างการบริหารล่วงหน้า รวมทั้งบริหารอย่างโปร่งใส อาจเป็นแนวทางเชิงรุกในการบริหารความเสี่ยงจากข้อพิพาทเกี่ยวกับมรดก การให้ และภาษีระหว่างประเทศในอนาคต
โดยเฉพาะในระยะแรกของการใช้ระบบ ควรทำความเข้าใจโครงสร้างกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเกาหลีและสหรัฐอเมริกาอย่างรอบด้าน วิเคราะห์ลักษณะทางกฎหมายและโครงสร้างอำนาจควบคุมของทรัสต์อย่างถูกต้อง แล้วจึงกำหนดแนวทางดำเนินการอย่างเป็นระบบ
หากมีการออกแบบและบริหารจัดการอย่างเหมาะสม ทรัสต์ต่างประเทศอาจเป็นเครื่องมือบริหารทรัพย์สินที่มีประสิทธิผล
อย่างไรก็ตาม ในช่วงที่ระบบการปรับประสานภาษีระหว่างประเทศเข้มงวดขึ้นเช่นปัจจุบัน ควรใช้แนวทางเชิงกลยุทธ์โดยคำนึงถึงความโปร่งใสและความแน่นอนทางกฎหมายควบคู่กัน
3. การปรับประสานภาษีระหว่างประเทศ | รูปแบบที่ผู้มีทรัพย์สินมูลค่าสูงเลือกใช้
ทรัสต์ต่างประเทศคือความสัมพันธ์ทางกฎหมายของทรัสต์ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายต่างประเทศ โดยผู้ก่อตั้งทรัสต์โอนทรัพย์สินบางส่วนให้ทรัสตีบริหารจัดการและจำหน่ายเพื่อประโยชน์ของผู้รับประโยชน์
รูปแบบที่นิยมนำมาใช้ ได้แก่ ลิฟวิงทรัสต์และทรัสต์ที่ผู้ก่อตั้งเป็นเจ้าของของสหรัฐอเมริกา
เหตุผลที่ผู้มีทรัพย์สินมูลค่าสูงใช้ทรัสต์ต่างประเทศมีดังนี้
- ป้องกันข้อพิพาทเกี่ยวกับมรดก
- ออกแบบโครงสร้างการสืบทอดกิจการครอบครัว
- เพิ่มความยืดหยุ่นในการโอนทรัพย์สินระหว่างมีชีวิต
- คุ้มครองผู้รับประโยชน์ที่กำหนดไว้
- แยกทรัพย์สินและจัดโครงสร้างจำกัดความรับผิด
เนื่องจากกรรมสิทธิ์ตามชื่อในทรัสต์โอนไปยังทรัสตี จึงมีลักษณะที่ไม่ปรากฏผู้ถือครองทรัพย์สินจากรูปแบบภายนอก ด้วยเหตุนี้ ในอดีตทรัสต์จึงเคยถูกมองว่าเป็นช่องว่างในการบริหารจัดการภาษี
แต่ขณะนี้สถานการณ์ได้เปลี่ยนแปลงแล้ว
ผลเสียจากการไม่ยื่นรายงาน
ผลจากระบบนี้ไม่ได้สิ้นสุดเพียงค่าปรับทางปกครอง
① ค่าปรับทางปกครอง
- 10% ของมูลค่าทรัพย์สินในทรัสต์
- สูงสุด 100 ล้านวอนเกาหลีใต้ (ตามเกณฑ์ปัจจุบัน)
หากทรัพย์สินมีมูลค่าหลายหมื่นล้านวอนเกาหลีใต้ ภาระค่าปรับทางปกครองอาจมีนัยสำคัญอย่างยิ่ง
② ความเป็นไปได้ที่จะเพิ่มความเข้มงวดของมาตรการลงโทษ
เมื่อพิจารณาจากกรณีของระบบรายงานบัญชีการเงินในต่างประเทศ จะพบลักษณะดังต่อไปนี้
- จำนวนผู้ยื่นรายงานเพิ่มขึ้นอย่างรวดเร็วจาก 525 รายในปี 2011 → 6,858 รายในปี 2025
- มีการนำระบบลงโทษทางอาญาและเปิดเผยรายชื่อมาใช้ภายใน 3 ปีหลังเริ่มใช้ระบบ
มาตรการลงโทษเกี่ยวกับทรัสต์ต่างประเทศมีความเป็นไปได้สูงมากที่จะเพิ่มความเข้มงวดเป็นลำดับ ได้แก่ เพิ่มเพดานค่าปรับทางปกครอง → ลงโทษทางอาญา → เปิดเผยรายชื่อ
③ การตรวจสอบที่มาของเงินย้อนหลัง 10 ปี
หากยื่นรายงานไม่ครบถ้วนหรือได้รับคำขอให้ชี้แจง กรมสรรพากรแห่งสาธารณรัฐเกาหลีอาจขอให้ชี้แจงที่มาของกระแสเงินทุนภายในระยะเวลา 10 ปีก่อนวันที่มีคำขอให้ชี้แจง
หากไม่สามารถชี้แจงได้ภายใน 90 วัน อาจมีการตรวจสอบอย่างเข้มงวดมากในการตรวจสอบภาษีครั้งต่อไป
ความช่วยเหลือจาก Daeryun
การรายงานทรัสต์ต่างประเทศของผู้มีทรัพย์สินมูลค่าสูงและนิติบุคคลที่ดำเนินธุรกิจทั่วโลกจำเป็นต้องวิเคราะห์ภาษีระหว่างประเทศ มรดก และการกำกับดูแลกิจการอย่างบูรณาการ
Daeryun ให้การสนับสนุนแบบบูรณาการในด้านต่อไปนี้
① การวิเคราะห์ข้อกฎหมายเกี่ยวกับโครงสร้างทรัสต์
- ตรวจสอบข้อกำหนดในสัญญาทรัสต์โดยละเอียด
- พิจารณาว่ามีอำนาจครอบงำและควบคุมที่แท้จริงหรือไม่
- จัดทำความเห็นทางกฎหมายว่าทรัสต์อยู่ภายใต้หน้าที่รายงานหรือไม่
② การกำหนดแนวทางประเมินมูลค่าทรัพย์สิน
- ให้คำปรึกษาเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าหุ้นที่ไม่ได้จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์
- ตรวจสอบราคาประเมินอสังหาริมทรัพย์ในต่างประเทศ
- ป้องกันความเสี่ยงด้านภาษีจากการประเมินมูลค่าสูงเกินไป
③ การจัดระเบียบกระแสเงินทุนในอดีต
- วิเคราะห์การเคลื่อนย้ายเงินทุนย้อนหลัง 10 ปี
- กำหนดแนวทางชี้แจงที่มาของเงิน
- จำลองสถานการณ์เพื่อเตรียมรับการตรวจสอบภาษี
④ การตรวจสอบกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเกาหลีและสหรัฐอเมริกาควบคู่กัน
- ตรวจสอบผลกระทบด้านภาษีมรดกและภาษีการให้ของสาธารณรัฐเกาหลี
- ออกแบบแนวทางป้องกันการเก็บภาษีซ้ำซ้อน
สำนักงานกฎหมาย Daeryun ประสานความร่วมมือกับสำนักงานกฎหมาย SJKP ในสหรัฐอเมริกาและสำนักงานกฎหมายทั่วโลก เพื่อดำเนินการตามแนวทางที่เหมาะสมกับสถานการณ์ของผู้ว่าจ้าง
นอกจากนี้ นักบัญชีภาษีและนักบัญชีภายในสำนักงานยังร่วมกันพิจารณาการบริหารทรัพย์สินและแนวทางวางแผนภาษีอย่างมีประสิทธิภาพ
หากต้องการความช่วยเหลือเกี่ยวกับการปรับประสานภาษีระหว่างประเทศ สามารถขอรับคำปรึกษาได้
