租税犯処罰法違反

• 租税逋脱の 成立要件は、 逋脱行為、 不正還付、 不正控除 などに 分けられます。

租税逋脱行為 : 租税の 全部 または 一部を 納付しない 行為を 指します。 詐欺やその 他の 違法な 行為を 通じて 納付すべき租税を 納付しない 行為を すべて 含みます。

不正還付 : 租税の還付に 関して 還付要件が 満たされていないにもかかわらず、国税庁を 欺いて 不正に 税額を 還付させたり、正当な還付税額を 超えて 還付を受けたりする 行為を 指します。

不正控除 : 税額控除に 関して 控除要件が 満たされていないにもかかわらず、税額控除を 受けたり、 控除を受けるべき税額を 超えて 控除を受けたりする 行為をいいます。

• 租税逋脱罪における詐欺やその 他の 不正な 行為について、法では 次のような 行為を 規定して います。 租税の 賦課と 徴収を 不可能にしたり 著しく 困難にしたりする 積極的 行為を いいます。

▲ 二重帳簿の 作成 ▲ 虚偽の証憑資料の 提出および虚偽文書の 作成 ▲ 帳簿と 記録の 破棄 ▲ 財産の 隠匿および取引の 操作 または 隠蔽 ▲ 税金計算書・計算書合計表など の操作 ▲企業資源管理設備の 操作 ▲ その 他 偽計に よる 行為 または不正な 行為

• 租税を逋脱したり、不正な還付・控除を受けたりした者は、2年以下の懲役、または逋脱税額、不正に還付・控除を受けた税額の2倍以下に相当する罰金に処され得ます。

懲役刑と罰金刑を、情状に応じて併科することができます。

逋脱税額等について、法定申告期限が過ぎた後、2年以内に修正申告をしたり、6か月以内に期限後申告をしたりしたときは、刑について任意的な減軽が可能です。

次に該当する場合、3年以下の懲役、または逋脱税額等の3倍以下に相当する罰金に処され得ます。

1. 逋脱税額等が3億ウォン以上であり、その逋脱税額等が申告・納付すべき税額の100分の30以上である場合

2. 逋脱税額等が5億ウォン以上である場合

租税ほ脱とは、詐欺やその他不正な行為で租税をほ脱したり、租税の還付・控除を不当に受ける行為をいいます(「租税犯処罰法」第3条)。

いわゆる脱税と呼ばれ、二重帳簿の作成、虚偽の証憑受領、財産隠匿、帳簿未作成など不正な方法で税金を払わないことにより納税の義務を放棄して逃げ出すという意味です。

租税特例制限法に基づき 免税の恩恵を受けた石油類を定められた用途ではない別の用途に使用したり販売したりする行為をいいます（「租税犯処罰法」 第4条）。

特に免税油を一般車両などに使用したり、それを知りながら買い入れ・流通させたりする場合は、いずれも租税逋脱行為とみなされ処罰されます。

正常な成分ではない混合物などを製造して石油に偽装し販売する場合で、 租税を不当に回避するのはもちろん、国民の安全までも脅かす重大な犯罪です(「租税犯処罰法」 第5条)。

「石油および石油代替燃料事業法」上の 「偽石油製品」は重大な違反行為に分類され、 刑事処罰はもちろん課徴金など行政処分も併科され得ます。

酒類は、「酒類免許等に関する法律」に従って、必ず免許を受けた者のみが製造および販売することができ、無免許の製造や販売は租税回避と密接に関連します(「租税犯処罰法」第6条)。

もろみ・酒もとなど発酵段階の酒類を含めて製造または販売した場合も、処罰の対象です。

納税者が税金を滞納した状態で、処分を回避するために財産を虚偽に移転したり隠匿したりするなどの行為をいいます（「租税犯処罰法」 第7条）。

財産を配偶者または第三者に名義信託したり、偽りの契約を締結したりする方式などが代表的です。

税法上、備置または保管の義務がある会計帳簿および証憑資料を故意に破棄したり隠匿したりして、租税の賦課・徴収を妨害する行為です(「租税犯処罰法」 第8条)。

特に税務調査や処分が予想される時点での帳簿の破棄は、証拠隠滅とみなされます。

納税義務者が 税法に従い正確な申告を行えないよう誘導または妨害する行為です(「租税犯処罰法」 第9条)。

税理士、 会計士などが故意に虚偽申告を誘導したり虚偽の申告書を提出したりする場合が含まれます。

実際の取引なく虚偽で税金計算書を発給したり、 発給を受けた行為がここに該当します（「租税犯処罰法」 第10条）。

偽りの税金計算書を利用した租税逋脱は、付加価値税や法人税・所得税などの脱税につながりかねず、非常に重大な違反として取り扱われます。

他人の名義を使用して 事業者登録をするか、 自身の名義を第三者に貸す行為であり、 租税回避または強制執行の免脱を意図して行われます(「租税犯処罰法」 第11条)。

実際の運営主体を隠す方式の事業者登録が代表的な類型です。

納税証明標識を偽造・変造したり、これを再使用・譲渡したり、偽造された納税証明標識を所持または使用したりするなどの行為が該当します(「租税犯処罰法」第12条)。

このような行為は、公文書偽造に準ずる重大な犯罪として扱われます。

所得を支給する者が法に従って税金を源泉徴収し、国に納付する義務があるにもかかわらず、これを履行しなかった場合です(「租税犯処罰法」 第13条)。

徴収自体をしなかった場合、 徴収後に納付しなかった場合のいずれも含まれます。

勤労の提供がなかったにもかかわらず、源泉徴収領収書や支給明細書を虚偽に作成して発給したり税務署に提出する行為です(「租税犯処罰法」第14条)。

所得を偽造したり、虚偽で税額控除を受けるための試みに頻繁に利用される方式です。

租税犯処罰法違反に関連する主要業務分野は以下のとおりです。

• 財貨や 役務を 供給し、または 供給を受けることなく、 税金計算書を 発給したり 発給を受けたりした 場合、 虚偽税金計算書として 処罰対象と なります。

存在しない 取引に 対して 税金計算書を発行した 者は、 3年 以下の 懲役 または 供給価額に 付加価値税の 税率を 適用して 計算した 税額の 3倍 以下の 罰金に 処せられることが あります。

• 付加価値税法に 従って 税金計算書を 発給を受けるべき 者や発給すべき 者が 発給義務に 違反した 場合、 1年 以下の 懲役 または 仕入額に 付加価値税の 税率を 適用して 計算した 税額の 2倍 以下に 相当する 罰金刑に 処せられることが あります。

以下の表は、主要な租税犯処罰の類型別の基本的な刑量と罰金の程度を整理したものです。

「租税犯処罰法」第18条によれば、法人の代表者、代理人、使用人その他の従業員が、法人または個人の業務に関連して租税犯処罰法上の犯則行為をした場合、当該行為者だけでなく、その法人または個人も罰金刑の処罰を受けます。

ただし、法人または個人が違反行為を防止するために業務に関する相当の注意と監督を尽くした場合には、処罰を免れることができます。

これは、法人の責任を明確にして、租税犯罪の予防における実効性を高めるための措置です。

「租税犯処罰法」 第3条から第14条までに規定された犯則行為の公訴時効は、原則として 7年です（「租税犯処罰法」 第22条）。

ただし、両罰規定（第18条）に基づき処罰対象となる法人が 「特定犯罪加重処罰等に関する法律」 第8条の適用を受ける場合には、公訴時効が 10年に延長されます。

これは、高額・常習的な租税逋脱行為に対してより長期的に刑事責任を追及できるようにした措置です。

特定犯罪加重処罰等に関する法律 第8条

租税犯処罰法上の犯則行為があったとしても、 税務調査の開始前に自主申告または修正申告を行った場合には、処罰が減軽または免除されることがあります。

実際に納税者が故意でなく税務処理に誤りを犯したり、一部漏れがあったりした場合には、 これを速やかに是正し税額を納付することが重要です。

税務調査または租税犯調査の過程で 虚偽資料の提出、 証拠隠匿、 帳簿の破棄などの消極的または非協力的な態度は、かえって刑事責任を重く し得ます。

一方、 誠実に資料を提出し、事実関係を明確にする姿勢は処罰の水準を緩和させる要素として考慮され得ます。

租税犯処罰法違反で起訴された場合、故意的な租税逋脱か単純な錯誤か、1回限りか常習犯かの可否は、処罰の程度に直接的な影響を及ぼします。

したがって、当該行為の具体的な状況と税務記録、内部決裁および報告体系などを通じて、故意性・常習性を反駁する主張が必要です。

本法務法人には、大韓弁護士協会に登録された租税専門弁護士をはじめ、平均10年以上の経歴を持つ専門弁護士が多数布陣しています。

これにより、租税犯事件について、事件の初期段階から捜査対応、公訴提起後の防御戦略の策定、裁判対応に至るまで、実質的かつ専門的な法律支援の提供が可能です。

また、所属の税務士、会計士、関税専門委員との協業体制を通じて、租税犯行為に対する会計的分析および税務対応まで、総合的な対応が可能です。

租税犯処罰法違反の容疑で捜査機関の出席要求を受けたり、起訴の懸念があったりする場合は、早期に租税専門弁護士の助力をご依頼くださいますようお願いいたします。