租税犯処罰法違反

• 租税逋脱の 成立要件は、 逋脱行為、 不正還付、 不正控除 などに 分けられます。

租税逋脱行為 : 租税の 全部 または 一部を 納付しない 行為を 指します。 詐欺やその 他の 違法な 行為を 通じて 納付すべき租税を 納付しない 行為を すべて 含みます。

不正還付 : 租税の還付に 関して 還付要件が 満たされていないにもかかわらず、国税庁を 欺いて 不正に 税額を 還付させたり、正当な還付税額を 超えて 還付を受けたりする 行為を 指します。

不正控除 : 税額控除に 関して 控除要件が 満たされていないにもかかわらず、税額控除を 受けたり、 控除を受けるべき税額を 超えて 控除を受けたりする 行為をいいます。

• 租税逋脱罪における詐欺やその 他の 不正な 行為について、法では 次のような 行為を 規定して います。 租税の 賦課と 徴収を 不可能にしたり 著しく 困難にしたりする 積極的 行為を いいます。

▲ 二重帳簿の 作成 ▲ 虚偽の証憑資料の 提出および虚偽文書の 作成 ▲ 帳簿と 記録の 破棄 ▲ 財産の 隠匿および取引の 操作 または 隠蔽 ▲ 税金計算書・計算書合計表など の操作 ▲企業資源管理設備の 操作 ▲ その 他 偽計に よる 行為 または不正な 行為

• 租税を逋脱したり、不正な還付・控除を受けたりした者は、2年以下の懲役、または逋脱税額、不正に還付・控除を受けた税額の2倍以下に相当する罰金に処され得ます。

懲役刑と罰金刑を、情状に応じて併科することができます。

逋脱税額等について、法定申告期限が過ぎた後、2年以内に修正申告をしたり、6か月以内に期限後申告をしたりしたときは、刑について任意的な減軽が可能です。

次に該当する場合、3年以下の懲役、または逋脱税額等の3倍以下に相当する罰金に処され得ます。

1. 逋脱税額等が3億ウォン以上であり、その逋脱税額等が申告・納付すべき税額の100分の30以上である場合

2. 逋脱税額等が5億ウォン以上である場合

租税逋脱とは、詐欺その他の不正な行為により租税を逋脱し、または租税の還付・控除を不当に受ける行為をいう(「租税犯処罰法」第3条)。

一般に脱税と呼ばれ、二重帳簿の作成、虚偽の証憑の受取り、財産の隠匿、帳簿の不作成など不正な方法で税金を納めないことにより、納税の義務を放棄して逃れるという意味である。

租税特例制限法に基づき免税の適用を受けた石油類を、定められた用途以外の用途で使用し、又は販売する行為をいう(「租税犯処罰法」第4条)。

特に免税油を一般車両等に使用し、又はそれを知りながら仕入れ・流通させる場合は、いずれも租税逋脱行為とみなされ処罰の対象となる。

正常な成分でない混合物等を製造し、石油と偽って販売する場合であり、租税を不当に回避するのみならず国民の安全までも脅かす重大な犯罪である(「租税犯処罰法」第5条)。

「石油及び石油代替燃料事業法」上、 ‘偽石油製品’は重大な違反行為に分類され、刑事処罰のみならず課徴金等の行政処分も併科されることがある。

酒類は「酒類免許等に関する法律」に基づき、必ず免許を受けた者のみが製造及び販売することができ、 無免許での製造又は販売は租税回避と密接な関連がある(「租税犯処罰法」第6条)。

もと・もろみ等の発酵段階の酒類を含めて製造し、又は販売した場合も処罰の対象である。

納税者が税金を滞納した状態で 滞納処分を回避するため財産を虚偽で移転し、又は隠匿する等の行為をいう(「租税犯処罰法」第7条)。

財産を配偶者又は第三者に名義信託し、又は虚偽の契約を締結する方式等が代表的である。

税法上、備置き又は保管の義務がある 会計帳簿及び証憑資料を故意に破棄し、又は隠匿して租税の賦課・徴収を妨害する行為である(「租税犯処罰法」第8条)。

特に税務調査又は処分が予想される時点での帳簿の破棄は、証拠隠滅とみなされる。

納税義務者が 税法に基づく正確な申告ができないように誘導し、又は妨害する行為である(「租税犯処罰法」第9条)。

税理士、会計士等が故意に虚偽申告を誘導し、又は虚偽の申告書を提出する場合が含まれる。

実際の取引なく虚偽で税金計算書を発給し、又は発給を受けた行為がこれに該当する(「租税犯処罰法」第10条)。

虚偽の税金計算書を利用した租税逋脱は、付加価値税や法人税・所得税等の脱税につながることがあり、極めて重大な違反として扱われる。

他人の名義を使用して 事業者登録を行い、又は自己の名義を第三者に貸与する行為であり、租税回避又は強制執行の免脱を意図して行われる(「租税犯処罰法」第11条)。

実際の運営主体を隠す方式の事業者登録が代表的な類型である。

納税証明標識を偽造・変造し、又はこれを再使用・譲渡し、又は、 偽造された納税証明標識を所持し、又は使用する等の行為が該当する(「租税犯処罰法」第12条)。

このような行為は、公文書偽造に準ずる重大な犯罪として扱われる。

所得を支給する者が 法に基づき税金を源泉徴収し国家に納付する義務があるにもかかわらず、これを履行しなかった場合である(「租税犯処罰法」第13条)。

徴収自体を行わなかった場合、又は徴収後に納付しなかった場合のいずれも含まれる。

労務の提供がなかったにもかかわらず、源泉徴収領収証や支払明細書を虚偽で作成して発給し、又は税務署に提出する行為である(「租税犯処罰法」第14条)。

所得を偽装し、又は虚偽で税額控除を受けようとする試みに頻繁に利用される方式である。

租税犯処罰法違反に関連する主要業務分野は以下のとおりです。

• 財貨や 役務を 供給し、または 供給を受けることなく、 税金計算書を 発給したり 発給を受けたりした 場合、 虚偽税金計算書として 処罰対象と なります。

存在しない 取引に 対して 税金計算書を発行した 者は、 3年 以下の 懲役 または 供給価額に 付加価値税の 税率を 適用して 計算した 税額の 3倍 以下の 罰金に 処せられることが あります。

• 付加価値税法に 従って 税金計算書を 発給を受けるべき 者や発給すべき 者が 発給義務に 違反した 場合、 1年 以下の 懲役 または 仕入額に 付加価値税の 税率を 適用して 計算した 税額の 2倍 以下に 相当する 罰金刑に 処せられることが あります。

以下の表は、主要な租税犯の処罰類型別の基本的な量刑及び罰金の水準を整理したものである。

「租税犯処罰法」第18条によれば、法人の代表者、代理人、使用人その他の従業員が法人又は個人の業務に関して租税犯処罰法上の犯則行為を行った場合、当該行為者だけでなくその法人又は個人も罰金刑に処せられる。

ただし、法人又は個人が違反行為を防止するため 業務に関して相当の注意及び監督を尽くした場合には処罰を免れることができる。

これは法人の責任を明確にし、租税犯罪の予防における実効性を高めるための措置である。

「租税犯処罰法」 第3条から第14条までに規定された犯則行為の公訴時効は 原則として 7年である(「租税犯処罰法」第22条)。

しかし、両罰規定(第18条)により処罰の対象となる法人が「特定犯罪加重処罰等に関する法律」第8条の適用を受ける場合には 公訴時効が 10年に延長される。

これは、高額・常習の租税逋脱行為に対し、より長期的な刑事責任を追及できるようにした措置である。

特定犯罪加重処罰等に関する法律第8条

租税犯処罰法上の犯則行為があったとしても、 税務調査の開始前に自主申告又は修正申告を行った場合には、処罰が減軽され、又は免除されることがある。

実際に納税者が故意でなく税務処理に誤りを生じさせ、又は一部を漏らした場合には、これを速やかに是正し税額を納付することが望ましい。

税務調査又は租税犯調査の過程で 虚偽資料の提出、証拠の隠匿、帳簿の破棄等の消極的又は非協力的な態度は、かえって刑事責任を重くすることがある。

一方、誠実に資料を提出し事実関係を明確に明らかにする姿勢は、処罰の水準を緩和する要素として考慮されることがある。

租税犯処罰法違反で起訴される場合、故意の租税逋脱か単なる錯誤か、 1回限りか常習犯かの別は処罰の水準に直接的な影響を及ぼす。

したがって、当該行為の具体的な状況や税務記録、内部決裁及び報告体系等を通じて、故意性・常習性を反駁する主張が必要となる。

当法人には、大韓弁護士協会に登録された租税専門弁護士をはじめ、平均 10年以上の経歴を持つ専門弁護士が多数在籍している。

これにより、租税犯事件について事件の初期段階からの捜査対応、公訴提起後の防御戦略の策定、裁判対応に至るまで、実質的かつ専門的な法律支援の提供が可能である。

また、所属する税理士、会計士、関税専門委員との協業体系を通じて、租税犯行為に対する会計的分析及び税務対応まで、総合的な対応が可能である。

租税犯処罰法違反の嫌疑で捜査機関から出頭要求を受け、又は起訴のおそれがある場合には、早期に租税専門弁護士の助力を求められたい。