国際租税

国際租税の環境では、多国籍企業の取引における課税権の衝突や租税回避の問題が頻繁に発生している。

これを解決するため、国家間の租税条約及び国内法を整備しており、代表的な国内法がまさに『国際租税調整に関する法律』である。

当該法律は、国際取引の租税調整と国家間の租税行政の協力、海外資産の申告及びグローバル最低税課税などに関する事項を規定している。

国際取引において課税対象となる所得や収益などは、帰属する者が別に存在する場合、その者を納税義務者として租税条約を適用する。

特に国際租税調整法は、国税及び地方税より優先して適用し、所得税法及び法人税法の不当行為計算を適用しない。

国際租税においては、国外特殊関係人との国際取引で、その取引価格が正常価格(居住者、内国法人、国内事業場が国外特殊関係人でない者との取引で適用する価格)より低い又は高い場合、正常価格を基準に調整した課税標準及び税額を申告及び更正請求することができる。

(1) 正常価格の申告及び更正請求(第6条)

-国外特殊関係人と取引した場合、正常価格を基準に課税標準を申告し又は更正請求が可能

-申告時に『取引価格調整申告書』、『正常価格算出方法立証書類』などの提出が必要

(2) 税務署長の更正権限

-課税当局は正常価格を基準に税額を決定し又は修正が可能

-同一の算出方法を複数の課税年度に適用した場合、その基準を連続して適用しなければならない

国際取引により納税義務が生じた納税義務者は、統合企業報告書、個別企業報告書及び国別報告書などを、事業年度終了日の属する月の末日から 12か月以内に税務署長に提出しなければならない。

• 国際取引規模が売上高 1千億超、国外特殊関係人との財貨取引、役務取引などの合計額が 500億ウォンを超える納税義務者 : 統合企業報告書及び個別企業報告書
• 最終親会社(内国法人・居住者)の売上高が 1兆ウォンを超える納税義務者 : 国別報告書

ただし、最終親会社が外国法人又は非居住者である場合、 直前年度の連結財務諸表の売上高が 7億 5千万ユーロ(相当)を超える多国籍企業グループの国内関係会社もまた国別報告書を提出しなければならない。

提出期限を遵守しなかった場合、課税当局は類似企業の資料により課税することができる。

国際租税の問題は、他国での課税問題を伴うため、国内の税法はもちろん、外国の税法と租税条約に関する体系的な検討が必要な分野です。

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韓国の権限当局は、租税の賦課、徴収、租税不服の審理及び刑事訴追のための租税情報を、締約相手国と交換することができる。

• 締約相手国と、租税情報、相続及び贈与財産の確認に必要な金融情報、実質的所有者情報の交換が可能
• 暗号資産取引なども情報交換の対象に含まれる
• 金融情報などの取得や交換、提供を不当に妨害及び遅延することの禁止
• 取得した情報の他人への提供及び漏えいの禁止
• 租税条約を適用する国との取引で税務調査が必要な場合、税務調査が可能
• 締約相手国に租税の徴収を委託することが可能

居住者又は内国法人が保有する海外金融口座の残高の合計が、当該年度の毎月末日のうち一日でも 5億ウォンを超える場合、当該口座情報を翌年 6月に管轄税務署へ申告しなければならない制度である。

申告義務者 : 居住者又は内国法人で、会社や仮想資産事業者に開設した口座を保有し、残高要件を超過する者(外国人居住者、在外国民、国際機構勤務者など一部は免除)

申告期限 : 6月 1日から 30日まで

申告方法 : ホームタックス又は税務署を通じて可能(氏名、住所、口座番号、最高残高、関係者情報を含む)

申告義務の不履行 : 未申告又は過少申告の場合、金額の 10% の過料(最高限度 10億ウォン)

未申告 50億超 : 違反者の氏名、法人名、年齢、職業、住所など人的事項の公開及び通告処分、刑事処罰が可能(2年以下の懲役又は未申告・過少申告金額の 13%〜20% 以下の罰金)

多国籍企業グループの所得移転を通じた租税回避、税源浸食などに対応するため、国際的に合意されたグローバル最低税規則によれば、最低限の税率(15%) 以上で課税されるようにすることが目的である。

特定の国が多国籍企業に実際に適用した税率が 15%より低い場合、他の国がその差額分を追加で徴収する制度である。

主要な適用対象は、 4会計年度中 2以上の会計年度で売上が 7.5億ユーロを超える多国籍企業グループであり、国外に恒久的施設や子会社を置いている場合を含む。

ただし、政府企業、国際機構、年金ファンド、非営利機構などは適用が除外される。

• 構成企業別の会計上の純損益から、特定の調整事項(政策的に否認される費用、配当所得など) を反映
• 課税所得の計算後、国別の実効税率を算出
• 15%に満たない場合、差額分の追加税額を計算し、親会社又は構成企業に帰属
• 税額は所得算入規則などにより納税義務を転嫁
• 投資構成企業、少数持分企業、共同企業、組織再編に対する特例、及び最初適用年度、小規模国家に対する猶予・免除規定を整備
• 2024会計年度から適用し、最初の申告期限は2026年6月

国際租税調整法上の義務を尽くさない場合、韓国の法は過料など行政制裁を科している。