ทนายความด้านภาษี | คำพิพากษาศาลฎีกาที่วินิจฉัยว่าค่าธรรมเนียมการดำเนินงานจุดคืนภาษีไม่เข้าข่ายบริการทางการเงินที่ได้รับยกเว้นภาษี

ศาลชั้นก่อนพิจารณาโครงสร้างและวิธีการชำระบัญชีของธุรกิจจุดคืนภาษีที่โจทก์ดำเนินการ และวินิจฉัยว่า บริการดังกล่าวเข้าข่ายบริการทางการเงินที่คล้ายกับธุรกิจให้กู้ยืมเงินซึ่งได้รับยกเว้นภาษีตามรัฐบัญญัติภาษีมูลค่าเพิ่มของสาธารณรัฐเกาหลี

ศาลชั้นก่อนให้ความสำคัญเป็นพิเศษกับโครงสร้างที่ผู้ประกอบธุรกิจจุดคืนภาษีจ่ายเงินจำนวนเท่ากับภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่นักท่องเที่ยวชาวต่างชาติก่อน แล้วจึงได้รับชำระคืนจากผู้ขายสินค้าปลอดภาษีเมื่อผ่านไประยะหนึ่ง โดยเห็นว่าโจทก์มีความสัมพันธ์ในลักษณะ จ่ายเงินทุนล่วงหน้าให้แก่ผู้ขายสินค้าปลอดภาษีเป็นระยะเวลาหนึ่งและรับค่าธรรมเนียมเป็นค่าตอบแทน

นอกจากนี้ ศาลยังอ้างประกาศเรื่อง “ข้อปฏิบัติของผู้ประกอบการ” ซึ่งกำหนดให้คำนึงถึง “ต้นทุนดอกเบี้ย” ในการคำนวณค่าธรรมเนียมที่ผู้ประกอบธุรกิจจุดคืนภาษีเรียกเก็บ และประเมินว่าค่าธรรมเนียมดังกล่าวโดยเนื้อแท้เป็นค่าตอบแทนในลักษณะดอกเบี้ยของเงินที่จ่ายล่วงหน้า

ด้วยเหตุนี้ ศาลชั้นก่อนจึงเห็นว่าบริการที่โจทก์จัดหาให้นั้นมิใช่เพียงการดำเนินการคืนภาษีแทน แต่เข้าข่ายบริการทางการเงินที่คล้ายกับธุรกิจให้กู้ยืมเงินและอยู่ในขอบเขตการยกเว้นภาษีตามรัฐบัญญัติภาษีมูลค่าเพิ่มของสาธารณรัฐเกาหลี

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลียืนยันในเบื้องต้นตามหลักการกำหนดภาษีโดยกฎหมายว่า มิใช่เพียง เงื่อนไขการจัดเก็บภาษีเท่านั้น แต่เงื่อนไขการไม่จัดเก็บภาษีก็ต้องได้รับการตีความอย่างเคร่งครัดเช่นกัน

เนื่องจากรัฐบัญญัติภาษีมูลค่าเพิ่มของสาธารณรัฐเกาหลีกำหนดรายการที่ได้รับยกเว้นภาษีไว้อย่างจำกัด ศาลจึงวินิจฉัยว่า “ธุรกิจให้กู้ยืมเงิน” ตามพระราชกฤษฎีกาบังคับใช้จะได้รับการยอมรับเฉพาะเมื่อมีองค์ประกอบสำคัญของธุรกิจดังกล่าวครบถ้วน

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเห็นว่า องค์ประกอบสำคัญของธุรกิจให้กู้ยืมเงินต้องรวมถึงการให้สินเชื่อแก่อีกฝ่ายโดยส่งมอบเงินภายใต้เงื่อนไขว่าจะได้รับเงินจำนวนหนึ่งคืนในอนาคตหลังจากผ่านไประยะเวลาหนึ่ง

คำวินิจฉัยดังกล่าวมีเจตนาให้ตีความโดยสอดคล้องกับแนวคิดเรื่องการให้กู้ยืมเงินตามรัฐบัญญัติของสาธารณรัฐเกาหลีว่าด้วยการจดทะเบียนธุรกิจสินเชื่อและการคุ้มครองผู้ใช้บริการทางการเงินด้วย

หลังจากพิจารณาโครงสร้างการคืนภาษีในคดีนี้โดยรวมแล้ว ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีวินิจฉัยว่า ยากที่จะถือว่าโจทก์ส่งมอบเงินแก่ผู้ขายสินค้าปลอดภาษีโดยมีเงื่อนไขว่าจะได้รับคืนในอนาคตเพื่อให้สินเชื่อแก่ผู้ขายดังกล่าว

ศาลเห็นว่าโจทก์เป็นผู้ประกอบธุรกิจดำเนินการคืนภาษีแทนซึ่งทำหน้าที่คืนภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่นักท่องเที่ยวชาวต่างชาติแทนผู้ขายสินค้าปลอดภาษี และเพียงออกค่าใช้จ่ายที่จำเป็นในการดำเนินงานคืนภาษีไปก่อนแล้วจึงได้รับชำระคืนในภายหลัง

คำวินิจฉัยดังกล่าวเห็นว่า ความสัมพันธ์นี้ใกล้เคียงกับการชำระบัญชีค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นระหว่างดำเนินกิจการตามที่ได้รับมอบหมายมากกว่าการให้กู้ยืมเงิน

นอกจากนี้ ศาลยังเห็นว่าเจตนาของคู่สัญญาในธุรกรรมไม่อาจถือได้ว่ามีการให้กู้ยืมเงินเป็นพื้นฐาน

ผู้ขายสินค้าปลอดภาษีเพียงคาดหวังให้มีการดำเนินงานคืนภาษีอย่างมีประสิทธิภาพ โดยศาลเห็นว่า ยากที่จะถือว่าผู้ขายมีเจตนากู้ยืมเงินจากโจทก์ และยากที่จะประเมินว่าโจทก์ให้กู้ยืมเงินโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อรับดอกเบี้ยเช่นกัน

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลียังวินิจฉัยอย่างชัดเจนเกี่ยวกับข้อกำหนดในประกาศที่เกี่ยวข้องซึ่งให้คำนึงถึง “ต้นทุนดอกเบี้ย” ในการคำนวณค่าธรรมเนียม

ศาลเห็นว่าข้อกำหนดดังกล่าวมีเจตนาเพียงให้ผู้ประกอบธุรกิจจุดคืนภาษีนำองค์ประกอบด้านต้นทุนที่ใช้ในการดำเนินธุรกิจ เช่น ต้นทุนการจัดหาเงินทุน มาพิจารณาโดยรวมเมื่อคำนวณค่าธรรมเนียมเท่านั้น และไม่อาจอาศัยข้อกำหนดนี้ตีความว่าค่าธรรมเนียมดังกล่าวเป็นดอกเบี้ยจากการให้กู้ยืมเงิน

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ศาลเห็นว่าค่าธรรมเนียมในคดีนี้มิใช่ค่าตอบแทนจากการใช้เงิน แต่ ควรถือเป็นค่าตอบแทนโดยรวมสำหรับการจัดการงานต่าง ๆ เช่น การดำเนินงานคืนภาษีแทน การใช้งานอุปกรณ์คอมพิวเตอร์ และการดำเนินงานบริหารจัดการ ศาลจึงเพิกถอนคำพิพากษาศาลชั้นก่อนและส่งคดีกลับไปยังศาลสูงกรุงโซลของสาธารณรัฐเกาหลี

คำพิพากษานี้ให้ข้อพิจารณาที่สำคัญแก่ผู้ประกอบธุรกิจประเภทต่าง ๆ ที่มีโครงสร้างการดำเนินการคืนภาษีแทนและการจ่ายเงินล่วงหน้าก่อนชำระบัญชีภายหลัง

เนื่องจากแสดงให้เห็นว่า หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีวินิจฉัยว่าธุรกรรมเข้าข่ายบริการทางการเงินโดยอาศัยโครงสร้างธุรกรรมเพียงบางส่วน อาจทำให้เกิดการจัดเก็บภาษีที่ไม่สอดคล้องกับสาระสำคัญของธุรกิจ

การพิจารณาว่าได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่เป็นเรื่องที่ต้องวิเคราะห์โครงสร้างธุรกิจ ความสัมพันธ์ตามสัญญา กระแสเงิน และลักษณะของค่าธรรมเนียมโดยรวม จึงอาจประเมินความเสี่ยงด้านภาษีได้ยากหากไม่มีการตรวจสอบอย่างรอบด้านจากทนายความด้านภาษีตั้งแต่ระยะแรก

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เนื่องจากการใช้หรือไม่ใช้ข้อยกเว้นภาษีอาจนำไปสู่ข้อพิพาทเรื่องการเรียกเก็บภาษีย้อนหลังหลายปีและเงินเพิ่ม จึงควรดำเนินการตรวจสอบด้านกฎหมายและภาษีควบคู่กันตั้งแต่ขั้นตอนออกแบบโครงสร้างธุรกิจ

สำนักงานกฎหมาย Daeryun ตรวจสอบความชอบด้วยกฎหมายของคำสั่งจัดเก็บภาษีจากหลายด้านผ่านระบบการดำเนินงานแบบบูรณาการ และกำหนดแนวทางดำเนินการในแต่ละขั้นตอน

สำนักงานตรวจสอบในทางกฎหมายว่าโครงสร้างธุรกรรมที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีตั้งข้อสังเกตนั้นเป็นไปตามเงื่อนไขการจัดเก็บภาษีตามกฎหมายภาษีหรือไม่ พร้อมกับวิเคราะห์กระแสเงิน โครงสร้างการชำระบัญชี และลักษณะของค่าธรรมเนียมในทางภาษี เพื่อตรวจสอบและโต้แย้งข้อสมมติฐานที่เป็นพื้นฐานของเหตุผลในการจัดเก็บภาษี

นอกจากนี้ ผู้ประกอบวิชาชีพด้านภาษีและทนายความด้านภาษีมิได้จำกัดการดำเนินงานไว้เพียงการยืนยันข้อสรุปว่าธุรกรรมเข้าข่ายรายการที่ได้รับยกเว้นภาษี แต่ยังพิจารณาที่มาของการจัดเก็บภาษีในขั้นตอนทางปกครอง การตีความประกาศและแนวปฏิบัติที่เกี่ยวข้อง ตลอดจนแนวคำพิพากษาในคดีลักษณะเดียวกันโดยรวม เพื่อเสนอคำอธิบายที่เป็นระบบต่อคณะผู้พิพากษา

อีกประเด็นหนึ่งคือ ผู้ประกอบวิชาชีพด้านภาษีสามารถดำเนินการอย่างต่อเนื่องตั้งแต่กระบวนการก่อนฟ้อง เช่น การรับมือกับการตรวจสอบภาษี การตรวจสอบความถูกต้องก่อนการประเมินภาษี การยื่นคัดค้านและการยื่นคำร้องขอวินิจฉัย ไปจนถึงขั้นตอนการดำเนินคดี

นอกจากนี้ ในกรณีที่มีข้อพิพาทเกี่ยวกับการขายสินค้าปลอดภาษีและโครงสร้างการคืนภาษีแก่นักท่องเที่ยวชาวต่างชาติเช่นเดียวกับคดีนี้ จำเป็นต้องเข้าใจทั้งการตีความรัฐบัญญัติภาษีมูลค่าเพิ่มของสาธารณรัฐเกาหลี ประกาศของกรมศุลกากรแห่งสาธารณรัฐเกาหลี บทบัญญัติกรณีพิเศษ และแนวปฏิบัติทางศุลกากร เช่น ขั้นตอนการตรวจยืนยันของศุลกากร

การอธิบายว่าธุรกิจจุดคืนภาษีเป็นงานดำเนินการคืนภาษีแทน มิใช่บริการทางการเงิน จำเป็นต้องชี้แจงลักษณะทางกฎหมายของขั้นตอนการคืนภาษีและบทบาทในขั้นตอนของศุลกากรอย่างถูกต้อง

ที่ปรึกษาผู้เชี่ยวชาญด้านศุลกากรของ Daeryun ซึ่งมีคุณสมบัติเป็นผู้ดำเนินพิธีการศุลกากร มีบทบาทในการจัดทำข้อมูลเชิงปฏิบัติเกี่ยวกับการปฏิบัติตามเงื่อนไขการคืนภาษี โครงสร้างการตรวจยืนยันของศุลกากร และลักษณะทางปกครองของกระบวนการคืนภาษี

หากต้องการความช่วยเหลือจากสำนักงานในประเด็นที่เกี่ยวข้อง สามารถ 🔗จองนัดหมายปรึกษากฎหมาย