دليل قانوني لتحديد الحد الأقصى لمكافأة نهاية الخدمة للمديرين التنفيذيين والوقاية من المخاطر الضريبية

نتناول استراتيجيات الشركات لتحديد الحد الأقصى لمكافأة نهاية الخدمة للمديرين التنفيذيين والحد من المخاطر الضريبية.

تمثل مكافأة نهاية الخدمة للمديرين التنفيذيين الذين أسهموا في أداء الشركة أكثر من مجرد أجر.

ويتطلع كثير من المديرين التنفيذيين إلى «الاستقلال المالي» بعد التقاعد، لكن إغفال نسبة الضرائب من المبلغ المقبوض فعليا قد يصعب تكوين أصول فعلية.

وهنا تبرز أهمية مفهوم الحد الأقصى لمكافأة نهاية الخدمة للمديرين التنفيذيين.

عادة، ينقسم دخل المدير التنفيذي إلى دخل العمل، بما فيه الراتب والمكافآت، ودخل توزيعات الأرباح ودخل التقاعد.

ويعد دخل التقاعد أكثر هذه الفئات تفضيلا من الناحية الضريبية.

يخضع دخل العمل ودخل توزيعات الأرباح لنظام الضريبة الإجمالية الذي يجمعهما مع الدخول الأخرى، وتطبق عليهما معدلات ضريبية تصاعدية قد تصل إلى 49.5% بحسب شريحة الدخل، بما في ذلك ضريبة الدخل المحلية.

أما دخل التقاعد فيخضع لنظام «الضريبة المنفصلة حسب فئة الدخل»، فلا يدمج مع الدخول الأخرى عند فرض الضريبة.

كما يطبق على دخل التقاعد أسلوب حساب يقوم على تقسيم الدخل على سنوات الخدمة ثم إعادة ضربه فيها، مراعاة لطبيعة هذا الدخل الذي يتراكم على مدى مدة طويلة ويقبض دفعة واحدة عند التقاعد.

وبموجب هذا الأسلوب، يقسم دخل التقاعد على عدد سنوات الخدمة لتطبيق معدل الضريبة، ثم يضرب الناتج مجددا في عدد تلك السنوات، مما يخفض الوعاء الضريبي ويؤدي إلى تطبيق شريحة ضريبية أدنى.

ولذلك، يشكل استخدام الحد الأقصى لمكافأة نهاية الخدمة للمديرين التنفيذيين ضمن النطاق الذي تجيزه القوانين استراتيجية فعالة للتخطيط الضريبي وزيادة المبلغ الصافي الذي يقبضه المدير التنفيذي.

حتى يعترف بالمبلغ الذي تدفعه الشركة إلى المدير التنفيذي كمكافأة نهاية خدمة على أنه مصروف قابل للخصم، يجب التقيد بالحد الأقصى المحدد في قانون ضريبة الشركات.

فإذا دفعت الشركة مبلغا مفرطا دون سند قانوني، فقد لا تعترف به السلطات الضريبية كمصروف، وقد تعتبره أيضا إخراجا غير مشروع لأموال الشركة وتفرض بشأنه جزاءات صارمة.

من حيث المبدأ، يشترط قانون ضريبة الشركات أن تدفع مكافأة نهاية خدمة المدير التنفيذي وفقا للمبلغ المحدد في النظام الأساسي للشركة أو وفقا «للائحة دفع مكافآت نهاية الخدمة للمديرين التنفيذيين» المفوض بوضعها بموجب ذلك النظام.

وإذا لم توجد لائحة مستقلة من هذا النوع، فلا يعترف كمصروف، استنادا إلى المادة 44 من المرسوم التنفيذي لقانون ضريبة الشركات، إلا بالمبلغ الناتج من ضرب «10% من إجمالي الأجر خلال السنة السابقة للتقاعد» في عدد سنوات الخدمة.

ولا يدرج المبلغ الزائد ضمن المصروفات القابلة للخصم، فتفرض عليه ضريبة الشركات، كما يضاف إلى دخل العمل الخاص بالمدير التنفيذي، مما يزيد عبء ضريبة الدخل عليه.

لذلك، ينبغي لممثلي الشركات ومديريها التنفيذيين التحقق بدقة من وجود أحكام واضحة في النظام الأساسي الحالي للشركة بشأن الحد الأقصى لمكافأة نهاية الخدمة، ومن مدى مواكبة هذه الأحكام لأحدث التعديلات القانونية.

ولا تزول جميع المخاطر بمجرد وجود الأحكام ذات الصلة.

فقد ترفض المعالجة كمصروف أثناء الفحص الضريبي في الحالات الآتية.

لا يحظر على الشركة دفع مكافأة نهاية خدمة للمدير التنفيذي تتجاوز الحد الأقصى.

لكن يجب إدراك أن الجزء الزائد لا يعترف به كمصروف بموجب قانون ضريبة الشركات، ويخضع لدى المدير التنفيذي للضريبة باعتباره دخل عمل.

وقد يؤدي تطبيق معامل مرتفع بصورة تقديرية دون مراعاة المخاطر الضريبية إلى تحصيل ضريبة الشركات بأثر لاحق، فضلا عن تكاليف إضافية كبيرة، منها الغرامة الإضافية المترتبة على التصريح الناقص.

وتلزم عناية خاصة أيضا عندما يحول المدير التنفيذي مكافأة نهاية الخدمة بعد قبضها إلى حساب تقاعد فردي (IRP) لتلقيها في صورة معاش.

فالمبلغ الواقع ضمن الحد الأقصى لمكافأة نهاية الخدمة للمدير التنفيذي بموجب قانون ضريبة الدخل قد يستفيد عند قبض المعاش من تخفيض بنسبة 30~40% من ضريبة دخل التقاعد. أما المبلغ الزائد على الحد، الذي يعد دخل عمل، فلا يستفيد من هذا التخفيض، كما لا يمكن تأجيل الضريبة عليه من خلال حساب المعاش.

لذلك، يتمثل جوهر التخطيط لتقاعد المدير التنفيذي في الحساب الدقيق للحد الأقصى الذي يجيزه القانون ووضع لائحة تحقق منفعة متبادلة (Win-Win) للشركة والمدير التنفيذي ضمن ذلك الحد.

وينبغي إجراء مراجعة قانونية في الحالات الآتية.

• إذا كانت أحكام مكافأة نهاية الخدمة في النظام الأساسي الحالي لا تعكس التعديلات الضريبية لعام 2020
• إذا كان متوقعا أن يرتفع مبلغ مكافأة نهاية الخدمة بصورة كبيرة بسبب ترقية المدير التنفيذي أو زيادة راتبه السنوي
• إذا لزم إجراء تسوية مرحلية لمكافأة نهاية خدمة المدير التنفيذي أو إعادة تنظيمها أثناء خلافة النشاط العائلي أو التحول إلى شركة
• إذا لزم فحص المخاطر الناشئة عن القانون التجاري في إجراءات دفع مكافأة نهاية الخدمة، ومنها متطلبات قرار الجمعية العامة للمساهمين