التحقيق في المخالفات المحاسبية | عرقلة التدقيق تخضع أيضا لجزاءات تأديبية مشددة... استجابة الشركات لتشديد معايير الجزاءات لدى هيئة الرقابة المالية الكورية

كان التركيز في السابق ينصب غالبا على ما إذا كان انتهاك معايير المعالجة المحاسبية أو التلاعب المحاسبي قد وقع فعليا.

غير أن هذا التعديل يركز على أن رفض تقديم المواد أو تقديم مواد كاذبة أثناء التحقيق في المخالفات المحاسبية قد يقوض أيضا فعالية نظام الرقابة المحاسبية.

وترى السلطات المالية على وجه الخصوص أن تعاون الشركة الخاضعة للتحقيق ضروري لكي يعمل بصورة طبيعية نظام الرقابة المحاسبية الممتد من التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي إلى المراجعة والفحص الرقابي المحاسبيين.

ولذلك، إذا امتنعت الشركة مرارا عن تقديم المواد اللازمة للتحقيق أو قدمت مواد مخالفة للواقع، فقد يعد ذلك عرقلة لوظيفة الرقابة ذاتها بصرف النظر عن ثبوت انتهاك معايير المحاسبة فعليا.

يهدف هذا التعديل إلى تشديد نظام الإدارة الوقائية لضمان فعالية التحقيق في المخالفات المحاسبية، وليس فقط فرض الجزاءات بعد اكتشافها. ويمكن تقييمه بوصفه مثالا يبين ازدياد أهمية التزام الشركات بالتعاون في التحقيق وتشغيل نظام الرقابة الداخلية.

تشمل المواد الخاضعة للتحقيق في المخالفات المحاسبية القوائم المالية، والدفاتر المحاسبية، والعقود، والقسائم، والفواتير الضريبية وغيرها من المواد المتنوعة.

وتراجع هيئة الرقابة المالية الكورية أو المدقق الخارجي، استنادا إلى هذه المواد، حقيقة المعاملات ومدى ملاءمة المعالجة المحاسبية.

لذلك، قد يصعب تحديد ما إذا كان قد وقع انتهاك لمعايير المحاسبة عند عدم تقديم المواد.

أدرج مشروع التعديل ضمن الأفعال الخاضعة للتدابير رفض طلب تقديم المواد أو الاطلاع عليها، أو عرقلته، أو التهرب منه 3 مرات أو أكثر دون سبب مشروع.

التحقيق في المخالفات المحاسبية هو إجراء للتحقق من الوقائع استنادا إلى المواد المقدمة.

لذلك، ينشأ عند تقديم مواد كاذبة خطر اتخاذ الجهة الرقابية قرارها استنادا إلى معلومات محرفة.

وقد يؤثر في نتيجة التحقيق ذاتها تقديم مواد تظهر معاملة غير موجودة فعليا كما لو كانت معاملة سليمة، أو تسجل تاريخ المعاملة ومبلغها على نحو مخالف للواقع.

والسبب في أن السلطات المالية نصت على اعتبار تقديم المواد الكاذبة من أفعال عرقلة التدقيق هو أن ذلك قد يقوض موثوقية نظام الرقابة المحاسبية.

أدرج مشروع التعديل ضمن أسباب التشديد الأفعال التي تعرقل أداء مهام المدقق أو لجنة التدقيق، وليس فقط مهام المدقق الخارجي.

وتتولى لجنة التدقيق فحص مدى ملاءمة المعالجة المحاسبية في الشركة وحالة تشغيل الرقابة الداخلية.

لذلك، إذا رفض المدير الممثل أو الإدارة دون سبب مشروع طلبات تقديم المواد أو المعلومات أو دعم النفقات، فقد يصعب على وظيفة التدقيق الداخلي أن تعمل بصورة طبيعية.

ورأت السلطات المالية أن هذه الأفعال قد تقوض في نهاية المطاف فعالية التحقيق في المخالفات المحاسبية.

لكي يكون التحقيق في المخالفات المحاسبية فعالا، يجب أن يعمل التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي والمراجعة والفحص الرقابي المحاسبيان اللذان تجريهما السلطات المالية بصورة مترابطة.

ويرتبط تقييم السلطات المالية لعرقلة التدقيق بوصفها فعلا جسيما بخصائص نظام الرقابة المحاسبية هذا.

ويعمل نظام الرقابة المحاسبية الحالي في كوريا على النحو الآتي.

ولأن كل مرحلة تعمل بالترابط مع المراحل الأخرى على هذا النحو، فقد تنخفض فعالية نظام الرقابة المحاسبية بأكمله إذا تعذر الحصول على المواد في مرحلة معينة أو عرقلت إجراءات التدقيق.

يبدأ التحقيق في المخالفات المحاسبية في حالات كثيرة عند اكتشاف مؤشرات غير عادية أثناء التدقيق الخارجي أو تحليل بيانات الإفصاح.

وتراجع السلطات المالية مواد متنوعة تشمل القوائم المالية، والعقود، والدفاتر المحاسبية، والفواتير الضريبية، وبيانات تدفقات الأموال للتحقق من مدى ملاءمة المعالجة المحاسبية.

ويجب تقديم المواد بصورة طبيعية خلال هذه العملية حتى يتسنى التحقق من حقيقة المعاملات ومدى ملاءمة المعالجة المحاسبية.

تثير السلطات المالية مسألة عرقلة التدقيق لأن وظيفة اكتشاف المخالفات المحاسبية ذاتها قد لا تعمل على النحو الصحيح.

فعند رفض تقديم المواد، أو تقديم مواد كاذبة، أو عرقلة التحقيق، يصعب على الجهة الرقابية التحقق من الوقائع اللازمة.

ويعد تقديم المواد الكاذبة أكثر جسامة على وجه الخصوص، لأنه ينشئ خطر اتخاذ القرارات استنادا إلى معلومات محرفة.

ومن ثم، كانت إمكانية أن تقوض عرقلة التدقيق فعالية نظام الرقابة المحاسبية الممتد من التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي إلى المراجعة والفحص الرقابي المحاسبيين من أبرز دوافع تعديل هذه اللوائح.

تتمثل إحدى سمات هذا التعديل في أن عرقلة التدقيق ذاتها قد تصبح سببا لفرض الجزاءات بصرف النظر عن اكتشاف مخالفة محاسبية فعلية.

لذلك، يتعين على الشركات إدارة مدى الوفاء بالتزام التعاون أثناء التحقيق، إلى جانب التحقق من وجود انتهاك لمعايير المحاسبة.

وعلى وجه الخصوص، إذا ثبت رفض تقديم المواد، أو تقديم مواد كاذبة، أو عدم الامتثال لمتطلبات لجنة التدقيق، فقد تمتد المسؤولية إلى المدير الممثل والمسؤولين التنفيذيين المختصين، فضلا عن الشركة.

كما تولي السلطات المالية أهمية لتهيئة بيئة تتيح لنظام الرقابة المحاسبية العمل بصورة طبيعية.

وبناء على ذلك، يلزم أيضا فحص إجراءات حفظ البيانات المحاسبية، ونظام الموافقات الداخلية، وآلية الاستجابة للتدقيق.