تحليل القضايا/الاتجاهات الأخيرة

خلافة الأعمال العائلية | المحكمة الدستورية تقضي بدستورية شروط تخفيض ضريبة الهبة لأغراض خلافة الأعمال العائلية

2026.02.06Kuk Il KIM

قضت المحكمة الدستورية الكورية بأن النص القانوني الذي يشترط تولي الابن أو الابنة، ممن تلقوا أسهما على سبيل الهبة بغرض خلافة الأعمال العائلية، منصب المدير الممثل للشركة العائلية خلال مهلة محددة للاستفادة من تخفيض ضريبة الهبة لا يخالف الدستور. (المحكمة الدستورية 2020헌바557)

1. القضية محل النزاع بشأن المعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية

تتعلق هذه القضية بالمعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية.

تلقى A في عام 2010 من والده هبة تمثلت في 30% من أسهم منشأة صغيرة ومتوسطة، وقدم إقرارا ضريبيا وسدد الضريبة بعد تخفيضها بموجب المعاملة الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية، المنصوص عليها آنذاك في القانون الكوري الخاص بتقييد الامتيازات الضريبية.

يوجد نظام لمعاملة ضريبة الهبة معاملة خاصة عند خلافة الأعمال العائلية، بما يخفف العبء الضريبي عند انتقال منشأة صغيرة ومتوسطة إلى الجيل التالي.

إذا وهب أحد الوالدين إلى ابنه أو ابنته منشأة صغيرة ومتوسطة أدارها لمدة 10 سنوات على الأقل، فيمكن تطبيق خصم محدد ومعدل ضريبي منخفض.

غير أن هذه الميزة تخضع لشروط.

إذ يجب أن يعمل الابن أو الابنة المتلقيان للهبة فعليا في النشاط العائلي، وأن يتوليا منصب المدير الممثل خلال 5 سنوات من تاريخ الهبة.

وقد تلقى A، المعني بهذه القضية، من والده هبة بنسبة 30% من أسهم منشأة صغيرة ومتوسطة واستفاد من المعاملة الخاصة، إلا أنه تولى منصب المدير الممثل بعد مرور 6 سنوات على الهبة.

وفرضت مصلحة الضرائب ضريبة هبة إضافية تقارب 400 مليون وون كوري جنوبي بدعوى أنه «لم يخلف النشاط العائلي»، وانتهى الأمر برفع دعوى دستورية فردية.

المسائل المتعلقة بضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية

▶مسألة حدود التفويض التشريعي
-ما إذا كان تفويض المرسوم الرئاسي بتحديد شروط خلافة الأعمال العائلية، ومنها توقيت تولي منصب المدير الممثل، يخالف مبدأ شرعية الضرائب ومبدأ حجز التشريع للبرلمان ومبدأ حظر التفويض الشامل

▶مسألة مخالفة مبدأ المساواة
-ما إذا كان من المنطقي استبعاد المعاملة الخاصة عند عدم خلافة الأعمال العائلية ولو وُجد سبب مبرر، مع استمرارها عند إتمام الخلافة ثم الإخلال بشروط المتابعة اللاحقة إذا وُجد سبب مبرر

▶مسألة صلة النص بالفصل في الدعوى الأصلية
-ما إذا كان ينبغي في هذه القضية بحث النص المتعلق بمن «أتم الخلافة لكنه لم يزاول النشاط»، رغم أن القضية تتعلق «بعدم استيفاء شروط الخلافة منذ البداية»

خصم الميراث ومعاملة ضريبية خاصة على ضريبة الهبة من أجل توريث الأعمال العائلية
عرض المزيد

2. حكم المحكمة الدستورية بشأن المعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية

فيما يلي حكم المحكمة الدستورية بشأن المعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية.

المحكمة الدستورية: تفويض تحديد شروط خلافة الأعمال العائلية دستوري

قضت المحكمة الدستورية أولا بدستورية الجزء الذي فوض المرسوم الرئاسي بتحديد شروط المعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية.

ويرجع ذلك إلى أن الغرض التشريعي لهذا النظام يتمثل في تنشيط الاقتصاد من خلال الدعم الضريبي، بما يتيح انتقال تقنيات المنشآت الصغيرة والمتوسطة وخبراتها الإدارية إلى الأجيال اللاحقة مع الحفاظ على هويتها.

وبناء عليه، رأت المحكمة أن جوهر خلافة الأعمال العائلية لا يقتصر على انتقال حق الملكية، بل يتمثل في الخلافة الفعلية من خلال انتقال حق الإدارة والسيطرة.

كما أوضحت أن شروطا مثل «تولي منصب المدير الممثل خلال 5 سنوات من تاريخ الهبة» أو «مزاولة النشاط بحلول الموعد النهائي لتقديم إقرار ضريبة الهبة» ليست إلا مسائل تفصيلية وفنية قد تتغير تبعا للأوضاع الاقتصادية وبيئة الأعمال؛ ولذلك يصعب اعتبار تفويض المرسوم الرئاسي بتنظيمها تفويضا لمسائل جوهرية يجب أن ينظمها القانون مباشرة.

وأضافت أن متلقي الهبة يستطيع فهم خلافة الأعمال العائلية باعتبارها انتقالا لحق الملكية وحق الإدارة والسيطرة، وأن شرط تولي منصب المدير الممثل قابل للتوقع بدرجة كافية؛ ومن ثم فهو لا يخالف مبدأ شرعية الضرائب أو مبدأ حجز التشريع للبرلمان أو مبدأ حظر التفويض الشامل.

المحكمة الدستورية: لا توجد مخالفة لمبدأ المساواة الضريبية

أقرت المحكمة الدستورية بوجود معاملة متفاوتة عند بحث مدى مخالفة مبدأ المساواة.

فإذا تمت خلافة الأعمال العائلية ثم أُخل بشروط المتابعة اللاحقة، أمكن الإبقاء على تطبيق المعاملة الخاصة عند وجود سبب مبرر؛ أما إذا لم تتم الخلافة منذ البداية، فتُستبعد المعاملة الخاصة ولو وُجد سبب مبرر.

غير أن المحكمة الدستورية رأت أنه، بالنظر إلى أن الشرط الجوهري للمعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية هو الخلافة الفعلية من خلال انتقال حق الإدارة والسيطرة، يصعب اعتبار استبعاد هذه المعاملة عمن لم ينفذ الخلافة منذ البداية تعسفيا أو غير منطقي.

وبناء عليه، رأت المحكمة أن ذلك لا يخالف مبدأ المساواة الضريبية.

المحكمة الدستورية لم تفصل في النص المستبعد للمعاملة الخاصة بسبب عدم مزاولة النشاط

وأخيرا، لم يكن النص المتعلق بحالة «إتمام خلافة الأعمال العائلية دون مزاولة النشاط» مطبقا مباشرة في هذه القضية، ولذلك لم يكن محلا للفصل.

وبالنسبة إلى A، لم يُستوف شرط الخلافة أصلا لعدم توليه منصب المدير الممثل خلال 5 سنوات من تاريخ الهبة؛ ولذلك قررت المحكمة الدستورية عدم قبول هذا الجزء لانتفاء صلته اللازمة بالفصل في الدعوى الأصلية.

3. دلالات نظام المعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية

فيما يلي الدلالات المستخلصة من قضية المعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية.

▶تأكيد جوهر المعاملة الخاصة بخلافة الأعمال العائلية

تأكد بوضوح أن تلقي الأسهم على سبيل الهبة لا يكفي وحده، بل يجب أن يشمل الانتقال الفعلي حق الإدارة والسيطرة للاستفادة من الميزة الضريبية.

لذلك، يتعين على الشركات والعائلات التي تخطط لخلافة الأعمال العائلية مراعاة استيفاء شرطي تولي منصب المدير الممثل ومزاولة النشاط إلى جانب نقل الحصص.

▶وضع معيار لنطاق التفويض التشريعي

أوضح الحكم أن البرلمان يجب أن ينظم الشروط الجوهرية للضريبة بقانون، بينما يجوز تفويض اللائحة التنفيذية بتنظيم المسائل التفصيلية والفنية.

وتكمن أهمية الحكم في أنه وضع معيارا يقضي بدستورية التفويض إلى المرسوم الرئاسي في المجالات التي قد تتغير فيها بيئة الأعمال.

▶حدود تطبيق مبدأ المساواة

رأت المحكمة أنه، بالنظر إلى أن جوهر المعاملة الخاصة بخلافة الأعمال العائلية هو «انتقال حق الإدارة والسيطرة»، فمن المنطقي استبعاد المعاملة الخاصة عند عدم تنفيذ الخلافة منذ البداية، ولو وُجد سبب مبرر.

وهذا يؤكد أن المحكمة الدستورية تقر للمشرع بسلطة تقديرية واسعة عند تحديد نطاق المزايا الضريبية.

▶الدلالة العملية

يتطلب الاستفادة من المعاملة الخاصة لضريبة الهبة إدارة شروط تولي منصب المدير الممثل خلال 5 سنوات من تاريخ الهبة، ومزاولة النشاط في موعد تقديم الإقرار، والحفاظ على الحصص واستمرار النشاط في القطاع ذاته إدارة دقيقة.

وإذا لم تُستوف الشروط الأولية، تُستبعد المعاملة الخاصة بصرف النظر عن وجود سبب مبرر؛ ولذلك يلزم إعداد خريطة طريق للخلافة وتصميم هيكل الحوكمة مسبقا بعناية.

أكد قرار المحكمة الدستورية مجددا أن الشرط الجوهري للمعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية هو انتقال حق الإدارة والسيطرة، وأوضح أن إسناد تنظيم الشروط التفصيلية إلى اللائحة التنفيذية أمر دستوري.

وعليه، يتطلب الإعداد الفعلي لخلافة الأعمال العائلية استراتيجية متكاملة تشمل الجوانب الضريبية والقانونية والإدارية.

التحقق من قائمة المراجعة المتعلقة بتوريث الأعمال العائلية والميراث والهبة
عرض المزيد

4. ما استراتيجية دايريون لخلافة الأعمال العائلية؟

يتطلب الاستفادة السليمة من المعاملة الضريبية الخاصة لضريبة الهبة عند خلافة الأعمال العائلية استيفاء الشروط على أساس انتقال فعلي لحق الإدارة والسيطرة.

وفيما يلي الشروط التي يجب مراعاتها عمليا.

▶تولي منصب المدير الممثل: يجب تولي منصب المدير الممثل خلال 5 سنوات من تاريخ الهبة.
▶مزاولة النشاط العائلي: يلزم وجود سجل يثبت العمل الفعلي في الشركة بحلول الموعد النهائي لتقديم إقرار ضريبة الهبة.
▶الاستمرار في منصب المدير الممثل: يجب عادة الاستمرار في المنصب لمدة 10 سنوات، وقد يترتب على الاستقالة قبل انتهاء هذه المدة خطر كبير.

▶الحفاظ على الحصص: قد تُلغى المعاملة الخاصة إذا انخفضت نسبة الحصص بسبب زيادة رأس المال بعوض أو السندات القابلة للتحويل أو خيارات الأسهم أو غيرها.

▶استمرار النشاط في القطاع ذاته: يشكل تغيير النشاط الرئيسي أو تعليق النشاط أو إغلاقه سببا لاستبعاد المعاملة الخاصة.
▶إدارة المستندات المؤيدة: يجب حفظ المستندات المثبتة لاستيفاء الشروط بعناية، ومنها سجلات العمل ومحاضر مجلس الإدارة والنظام الأساسي وسجل الشركة.

تقدم شركة دايريون للمحاماة الدعم في خلافة الأعمال العائلية من منظور «الانتقال الآمن لحق الإدارة والسيطرة وضمان استقرار الشركة على المدى الطويل»، وليس باعتبارها مجرد إجراءات هبة.

ويتعاون محامو الشركات ومحامو الضرائب في دايريون مع المحاسبين والمحاسبين الضريبيين العاملين لدى المكتب لتقديم الخدمات القانونية المتكاملة التالية دعما لاستقرار خلافة الشركات.

-تقييم مدى استيفاء شروط خلافة الأعمال العائلية ووضع خريطة طريق مخصصة

-تنظيم إجراءات انتقال منصب المدير الممثل وهيكل الحوكمة

-إنشاء نظام امتثال للمتابعة اللاحقة بشأن الشروط الواجب الحفاظ عليها لمدة 10 سنوات

-التعامل الملائم عند نشوء مخاطر مثل التحقيقات الضريبية وقرارات فرض الضرائب