国际税收

在国际税收环境中，跨国企业交易引发的征税权冲突和避税问题频繁发生。

为解决这些问题，各国正在完善国家间税收协定及国内法，其中具有代表性的韩国国内法就是《关于国际税收调整的法律》。

该法律规定了国际交易税收调整、国家间税收征管协作、境外资产申报及全球最低税征税等事项。

在国际交易中，如果应税所得和收益等另有实际归属人，则以该归属人为纳税义务人适用税收协定。

尤其是《国际税收调整法》优先于国税及地方税相关法律适用，并且不适用《所得税法》和《法人税法》中的不当行为计算规定。

在与境外关联方进行国际交易时，如果交易价格低于或高于正常价格（居民、内国法人或韩国国内营业场所与非境外关联方进行交易时适用的价格），可以按照以正常价格为基准调整后的课税标准及税额进行申报并请求更正。

（1）正常价格申报及更正请求（第6条）

-与境外关联方进行交易时，可以正常价格为基准申报课税标准或请求更正

-申报时须提交“交易价格调整申报表”“正常价格计算方法证明材料”等

（2）税务署长的更正权限

-税务机关可以正常价格为基准决定或更正税额

-对多个课税年度适用同一计算方法时，必须连续适用该标准

因国际交易产生纳税义务的纳税义务人，应自营业年度结束日所在月份的月末起12个月内，向税务署长提交综合企业报告、单独企业报告及国别报告等。

• 国际交易规模中销售额超过1,000亿韩元，且与境外关联方之间的货物交易、服务交易等总额超过500亿韩元的纳税义务人：综合企业报告及单独企业报告
• 最终母公司（内国法人、居民）的销售额超过1万亿韩元的纳税义务人：国别报告

但是，如果最终母公司为外国法人或非居民，上一年度合并财务报表销售额超过7.5亿欧元（或等值金额）的跨国企业集团在韩国境内的关联公司也须提交国别报告。

未遵守提交期限时，税务机关可以依据类似企业的资料征税。

韩国主管机关可以与缔约对方交换用于征税、税款征收、税务异议审理及刑事追诉的税收信息。

• 可以与缔约对方交换税收信息、确认继承及赠与财产所需的金融信息和实际所有人信息
• 加密资产交易等也属于信息交换对象
• 禁止不当妨碍或拖延金融信息等的取得、交换或提供
• 禁止向他人提供或泄露所取得的信息
• 与适用税收协定的国家进行交易时，如有必要，可以开展税务调查
• 可以委托缔约对方征收税款

本制度规定，居民或内国法人持有的境外金融账户余额总额，以该年度各月末为准，只要曾超过5亿韩元，就必须于次年6月向管辖税务署申报相关账户信息。

申报义务人：居民或内国法人，持有在公司或虚拟资产服务提供商处开设的账户，且余额超过规定标准（外籍居民、旅外韩国国民、国际组织工作人员等部分人员免除申报义务）

申报期限：6月1日至30日

申报方式：可通过Hometax或税务署申报（包括姓名、地址、账户号码、最高余额、相关人员信息）

未履行申报义务：未申报或少报时，处以未申报或少报金额10%的行政罚款（最高限额10亿韩元）

未申报金额超过50亿：可公开违法者的姓名、法人名称、年龄、职业、住址等个人信息，并可能受到通告处分和刑事处罚（2年以下有期徒刑，或处以未申报、少报金额13%至20%以下的罚金）

为应对跨国企业集团通过转移所得进行避税、侵蚀税基等问题，国际社会达成了全球最低税规则，其目的在于确保按照最低税率（15%）以上征税。

当特定国家对跨国企业实际适用的税率低于15%时，由其他国家追加征收差额部分。

主要适用对象为4个年度中至少2个会计年度的销售额超过7.5亿欧元的跨国企业集团，包括在境外设有常设营业场所或子公司的情形。

但是，政府企业、国际组织、养老基金及非营利组织等不适用该制度。

• 在各组成企业的会计净损益中反映特定调整事项（政策性不予扣除费用、股息所得等）
• 计算应税所得后，按国家计算实际税率
• 低于15%时，按照差额计算追加税额并归属于母公司或组成企业
• 通过所得纳入规则等转移纳税义务
• 制定适用于投资组成企业、少数股权企业、合资企业及组织重组的特别规定，并制定适用于首次适用年度和小规模国家的延期、免除规定
• 自2024营业年度起适用，首次申报期限为2026年6月

未履行《国际税收调整法》规定的义务时，韩国法律将处以罚款（行政）等行政制裁。